Для государственных учреждений действуют особые правила расчетов по налогам, страховым взносам и иным обязательным платежам в бюджет. Несмотря на то, что порядок оформления единого налогового платежа одинаков для всех налогоплательщиков, бюджетный учет ЕНП в текущем году имеет свои особенности.
Коротко о главном: 5 пунктов
- Единый налоговый платеж — это деньги, которые учреждение отправляет государству на налоги и взносы.
- Эти деньги собираются на специальном счете в Казначействе — ЕНС.
- Бухгалтер учитывает эти платежи по определенным правилам, записывая информацию в специальные журналы.
- В статье найдете перечень проводок и примеры их использования.
- Есть формы документов, которые надо заполнить, чтобы все было правильно учтено.
Что надо знать об уплате ЕНП в бюджетном учреждении
Мне, как и каждому главному бухгалтеру, известно, что уплата обязательных платежей в госбюджет осуществляется учреждением на основании единого налогового платежа (п. 1 ст. 58 НК РФ). Поступающие суммы самостоятельно учитываются ИФНС на ЕНС — едином налоговом счете налогоплательщика: направляются на погашение имеющейся недоимки, принимаются в зачет и т. п. (ст. 45 НК РФ, ст. 58 НК РФ).
Подробнее:
Для учета ЕНП в бюджетных организациях, в частности, в бюджетных учреждениях, применяются следующие основные НПА (нормативно-правовые акты):
- инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н;
- инструкция по применению плана счетов бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
Практика моего опыта работы показывает, что, в соответствии с нормами перечисленных НПА, схема бюджетного учета единого налогового платежа в текущем году выглядит так:
- Вначале налоги и взносы рассчитываются учреждением на основании первичных учетных документов, к которым (в качестве основания) прилагаются расчеты, декларации и другие аналогичные документы, обосновывающие начисленную задолженность перед бюджетом.
- Возникающие налоговые обязательства бюджетное учреждение начисляет по кредиту счета 030300 «Расчеты по платежам в бюджеты» с использованием кодов аналитики: с 030301 по 030315 (п. 263 инструкции № 157н).
- Сумма ЕНП, перечисленная учреждением в бюджет, проводится по дебету счета 030314 «Расчеты по единому налоговому платежу».
- После того как ИФНС распределит средства ЕНП в счет уменьшения налоговых обязательств и выдаст (по запросу) соответствующие данные, бухгалтерия учреждения получает основание уменьшить сальдо по счету 030314 в счет погашения ранее начисленной задолженности по налогам и взносам, учитываемой на аналитических счетах счета 030300.
На последнем этапе бюджетного учета ЕНП особое значение приобретает документ-основание, позволяющий правильно отразить в проводках состояние налоговых обязательств на конкретную дату. Таким документом является «Справка о принадлежности сумм ЕНП» (форма по КНД 1120525), которую любой налогоплательщик вправе запросить у своей ИФНС (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ), как в полной форме, так и в сокращенном виде. Форма справки утв. Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1129@, причем ее полный и сокращенный варианты имеют одинаковый состав показателей. Но в сокращенном виде факты списания и распределения средств единого платежа отражаются в обобщенном виде — как агрегированные данные. Вот как выглядит образец бланка справки формы по КНД 1120525 в сокращенном варианте:
При необходимости, бюджетное учреждение имеет возможность получить от ИФНС дополнительные данные с помощью «Сведений о задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС» на выбранную дату (форма по КНД 1120518).
Может пригодиться: как узнать сальдо ЕНС
Бухгалтерские проводки по ЕНП в бюджетном учреждении
Проводки по ЕНП в бюджетном учреждении составляются на основе требований, изложенных в пунктах 130-133 инструкции № 174н. Проводки по начислению налогов производятся (как правило) по кредиту аналитических счетов счета 0303000 «Расчеты по платежам в бюджеты» в корреспонденции со счетами учета затрат. А проводки по уплате единого платежа в госбюджет составляются по дебету счета 030314831 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕНП» и кредиту счета 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе Казначейства» (п. 133 инструкции № 174н).
Получив от ИФНС затребованную «Справку о принадлежности сумм ЕНП» (форма по КНД 1120525), бюджетное учреждение соответствующими проводками распределяет сальдо ЕНС путем уменьшения начисленной налоговой задолженности по дебету аналитических счетов к счету 030300 «Расчеты по платежам в бюджет» и кредиту счета 030314731 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕНП».
Чтобы помочь в составлении бюджетных проводок по единому налоговому платежу, я, для наглядности, предлагаю сгруппировать некоторые из них в виде таблицы.
Примеры проводок по ЕНП в бюджетном учреждении
В качестве примера формирования проводок по ЕНП в бюджетном учреждении рассмотрим такую предполагаемую ситуацию: муниципальное бюджетное учреждение «PPT.RU» при оформлении расчетов по зарплате начислило НДФЛ и страховые взносы по ЕСТ (единому страховому тарифу) с учетом норм п. 3 ст. 425 НК РФ, в т. ч.:
- НДФЛ — 130 000 руб.;
- страховые взносы по ЕСТ: на обязательное пенсионное страхование (ОПС), на обязательное соцстрахование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) и на обязательное медицинское страхование (ОМС) — всего 300 000 руб.
Бухгалтерские проводки по единому платежу составляются учреждением в соответствии с пунктами 131-133 инструкции № 174н, в том числе:
- начислен НДФЛ из зарплаты работников учреждения — Дт 030211837 Кт 030301731 — 130 000 руб.;
- начислены страховые взносы по ЕСТ за счет расходов учреждения — Дт 040120213 Кт 030315731 — 300 000 руб.;
- перечислены НДФЛ и страховые взносы по ЕСТ в составе единого платежа — Дт 030314831 Кт 020111610 — 430 000 руб.;
- уменьшена задолженность по НДФЛ и страховым взносам (по Справке КНД 1120525):
- Дт 030301831 Кт 030314731 — 130 000 руб. — НДФЛ;
- Дт 030315831 Кт 030314731 — 300000 руб. — страховые взносы по ЕСТ.
Подробнее: как вести бухгалтерский учет единого налогового платежа
Часто задаваемые вопросы по теме
-
Что входит в единый налоговый платеж?
НК РФ рассматривает единый налоговый платеж как денежные средства, уплаченные учреждением для погашения своих обязательств по налогам, сборам, страховым взносам и иным основаниям. Кроме прямых платежей, к ЕНП также приравниваются суммы, учитываемые при зачете или вычете налоговой недоимки, начислении или погашении штрафных санкций (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
-
Какие счета учета ЕНП используются в бюджетных проводках?
При оформлении проводок учет расчетов по платежам в бюджет осуществляется на одноименном счете 030300 (п. 263 инструкции № 157н) с использованием кодов аналитики с 030301 (расчеты по НДФЛ) по 030315 (расчеты по единому страховому тарифу). Расчеты по ЕНП в проводках отражаются на аналитическом счете 030314 «Расчеты по единому налоговому платежу».
-
Какие проводки по ЕНП в бюджетном учреждении?
Начисление налоговых обязательств бюджетное учреждение производит проводками по кредиту счета 030300 «Расчеты по платежам в бюджеты» с использованием следующих кодов аналитики: с 030301 по 030315 (п. 263 инструкции № 157н).
Суммы ЕНП, уплаченные учреждением в госбюджет, регистрируются проводками по дебету счета 030314 «Расчеты по единому налоговому платежу» с кредита счетов учета денежных средств.
Распределение сумм ЕНП, первоначально аккумулируемых в составе сальдо по ЕНС, осуществляется на основании справки по КНД 1120525 проводками с кредита счета 030314 в дебет аналитических счетов учета расчетов по платежам в бюджет.
-
Эсаат Ф. Самединов
2024-04-25 12:42:57Бухгалтерские проводки по ЕНП в бюджетном учреждении оформляются в соответствии с правилами, изложенными в пунктах 130-133 инструкции № 174н.
