Позиция Минфина РФ о запрете учитывать «прошлые» расходы в текущем периоде при более высокой ставке налога на прибыль

Специалисты Минфина России ответили на вопрос, можно ли учесть в текущем периоде расходы прошлых периодов, если нынешняя ставка по налогу на прибыль выше, чем в периоде, когда эти расходы фактически возникли.

Позиция Минфина подробно изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 09.09.2025 № 03-03-06/1/88064:

1. Дату признания расходов по налогу на прибыль определяет статья 272 Налогового кодекса РФ. Она не связана с датой получения первичных документов: расходы относятся к тому периоду, когда они возникли фактически.
2. Если выявлены ошибки (искажения) прошлых периодов, перерасчёт делается за период, в котором допущена ошибка. Когда определить такой период невозможно, перерасчёт проводится в периоде выявления ошибки; это допускается и при излишней уплате налога — по правилу пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.
3. При этом пункт 1 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ запрещает уменьшать базу/налог за счёт искажения фактов хозяйственной жизни и показателей учёта.
4. Конституционный Суд РФ (Определение от 20.12.2018 № 3115-О) подчеркнул: налог рассчитывается исходя из реальных, не искажённых показателей деятельности.
5. Следовательно, перенос в текущий период расходов, относящихся к прошлым периодам, с целью уменьшить налог при более высокой текущей ставке (по сравнению с прежней) Минфин расценивает как искажение налоговых обязательств. Оснований для такой корректировки нет — расходы должны быть отражены в «своём» периоде, а не в текущем.

Таким образом, расходы признаются в том периоде, когда они возникли. Исправления ошибок делаются за соответствующий прошлый период (или в периоде выявления — если определить конкретный период невозможно), но перенос «прошлых» расходов в текущий период для уменьшения налога при более высокой ставке недопустим как искажение.

Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-03-06/1/88064 от 09.09.2025 в системе Консультант Плюс