Позиция Минфина РФ о зачете иностранного налога в 3-НДФЛ: когда зачет возможен и какие документы нужны

Позиция Минфина подробно изложена в письме ФНС России от 15.04.2026 № ШЮ-36-13/2999@.

• Базовое правило: зачет — только если это разрешает международный договор. Порядок зачета иностранного налога для резидентов РФ установлен статьей 232 НК РФ. По общему правилу налог, фактически уплаченный за рубежом, в РФ не засчитывается, если соответствующий договор об избежании двойного налогообложения (СИДН) не предусматривает иное.

• Шаг 1: определить страну источника дохода и проверить, действует ли СИДН в нужный период.

  Налоговому органу нужно установить государство (территорию) налогового резидентства источника выплаты и проверить наличие действующего СИДН на дату получения дохода.

  Если СИДН нет (в т. ч. если он прекращен) — зачет иностранного налога не допускается.

• Шаг 2: проверить, относится ли иностранный платеж к налогам, на которые распространяется СИДН.

  Нужно сопоставить уплаченный платеж с перечнем налогов, на которые распространяется договор (обычно это отдельная статья СИДН о «налогах, на которые распространяется соглашение»).

  Отдельно указано: гербовые сборы (stamp duties), регистрационные сборы (fees) и похожие платежи при сделках с ценными бумагами/финансовыми инструментами, как правило, не являются налогами, подпадающими под СИДН — и, соответственно, не дают права на зачет.

• Шаг 3: применить правила распределения налоговых прав по конкретному виду дохода.

  Даже при наличии СИДН зачет возможен не всегда: договор может предусматривать, что конкретный доход облагается только в стране резидентства получателя (в РФ). В таком случае иностранный налог в РФ не засчитывается, а вопрос возврата решается по правилам иностранной юрисдикции.

• Шаг 3.1: правильно определить вид дохода (это влияет на статью СИДН и итог по зачету).

  Если из документов к 3-НДФЛ нельзя однозначно понять вид дохода, налоговому органу следует истребовать/получить сведения в рамках налогового контроля.

  Пример логики из письма: доходы от работы по найму и «гонорары директоров» (выплаты членам совета директоров/аналогичного органа) по одному и тому же СИДН могут облагаться по-разному. Поэтому при заявлении «иных доходов» от трудовой деятельности за рубежом важно установить, был ли это доход по трудовому договору (в т. ч. при дистанционной работе) или вознаграждение директора/члена органа управления.

• Шаг 4: учесть лимит зачета — не больше ставки, разрешенной СИДН.

  Зачесть можно только сумму в пределах максимальной ставки налога у источника, установленной СИДН для данного вида дохода (при соблюдении условий договора). «Переплату» за рубежом налогоплательщик возвращает самостоятельно в иностранном государстве.

• Шаг 5: учесть приостановление отдельных положений СИДН по Указу № 585.

  В письме подчеркивается: приостановлены отдельные статьи некоторых СИДН, но не прекращено действие договоров целиком — договоры продолжают считаться действующими.

  Приостановление применяется к выплатам, произведенным с 08.08.2023; выплаты до этой даты проверяются по правилам СИДН, действовавшим до приостановления.

• Шаг 6: проверить документальное подтверждение дохода и уплаты (удержания) налога.

  Для зачета к 3-НДФЛ должны быть приложены документы, подтверждающие сумму иностранного дохода и иностранного налога, выданные (заверенные) уполномоченным органом иностранного государства, плюс нотариальный перевод на русский язык. В документах должны быть: вид дохода, сумма, год получения, сумма налога и дата уплаты.

  Допустим альтернативный набор: копия иностранной декларации + копия платежного документа об уплате налога (также с нотариальным переводом).

  Если налог удержан у источника — нужен документ от источника выплаты с помесячной детализацией дохода и удержанного налога (например, брокерские отчеты), также с нотариальным переводом.

• Если зачет заявлен необоснованно — стандартные действия в «камералке».

  При выявлении необоснованного зачета инспекция сообщает об этом и требует пояснения/исправления по правилам пункта 3 статьи 88 НК РФ. Если уточненка и/или документы не представлены — результаты оформляются по статье 100 НК РФ, решение выносится по статье 101 НК РФ.

Таким образом зачет иностранного налога в 3-НДФЛ возможен только при наличии действующего СИДН на период получения дохода, только по тем налогам и видам доходов, которые подпадают под договор, только в пределах договорной ставки и при наличии надлежащих подтверждающих документов (с нотариальным переводом). Если СИДН не действует/не применим или документов нет — зачет не принимают, а «переплату» за рубежом нужно возвращать по правилам иностранной юрисдикции.

Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № ШЮ-36-13/2999@ от 15.04.2026 в системе Консультант Плюс

Другие позиции Минфина России:

• О новых правилах льготных тарифов страхвзносов для МСП и проверках РСВ с 2026 года
• О том, как облагаются НДФЛ, прибыль и УСН/ЕСХН выплаты и субсидии бизнесу после теракта
• О том, можно ли считать «медперсоналом» для ставки 0% тех, у кого истекла аккредитация/сертификат
• О новых формах требования о пояснениях по НДС и формате ответа