Позиция Минфина РФ о зачете «иностранного» налога по НДФЛ — что меняется, если страна «недружественная»
Специалисты Минфина России ответили на вопрос, можно ли зачесть в России (по НДФЛ) налог, уплаченный физлицом в иностранном государстве, включая государства, совершающие недружественные действия, и как учитывать при этом положения соглашения об избежании двойного налогообложения.
Позиция Минфина подробно изложена в письме Минфина России от 03.10.2025 № 03-04-07/96092.
-
Минфин напомнил: Указом Президента РФ № 585 приостановлено действие отдельных положений международных договоров по налогообложению (соглашений об избежании двойного налогообложения) с государствами, совершающими недружественные действия.
-
При этом Минфин указал, что статьи таких договоров, которые регулируют устранение двойного налогообложения, сохраняют действие. Поэтому зачет налога, уплаченного в иностранном государстве, в России возможен — его делает налоговый орган для физлиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, в порядке, предусмотренном пунктами 2 - 4 статьи 232 НК РФ.
-
Сумма налога, которую можно зачесть в России, определяется с учетом конкретного международного договора (то есть «по правилам договора», включая льготные ставки/порядок налогообложения, если они там предусмотрены).
-
Если иностранное государство не направляло по дипломатическим каналам официального уведомления о приостановлении им положений договора, то зачет в РФ производится с учетом положений договора (в том числе льготного режима налогообложения в этом государстве).
-
Ключевой вывод Минфина для практики: если по договору доход российского налогового резидента не должен облагаться налогом в иностранном государстве, но налог там все же удержали «вопреки договору», то такой удержанный налог не подлежит зачету в РФ.
-
Если же иностранное государство официально уведомило (по дипломатическим каналам) о приостановлении отдельных положений договора, то зачет нужно делать с учетом тех положений договора, которые продолжают действовать — прежде всего правил устранения двойного налогообложения и перечня налогов, на которые распространяется договор.
-
Минфин подчеркнул: вопрос зачета нужно оценивать по каждому конкретному договору отдельно — с учетом того, какие положения договора сохраняют действие, и с учетом наличия/отсутствия официальных уведомлений иностранного государства.
Таким образом, сам факт «недружественности» государства не отменяет зачет автоматически: зачет возможен, но только в пределах и по правилам применимого договора (в части, которая продолжает действовать), а «лишний» налог, удержанный за рубежом в нарушение договора (когда по договору налога быть не должно), в России зачесть нельзя.
Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-04-07/96092 от 03.10.2025 в системе Консультант Плюс