Позиция Минфина РФ о туристическом налоге и НДС для санаторно-курортных организаций

Специалисты Минфина России ответили на вопрос, как определить момент полного расчета с покупателем услуги временного проживания при исчислении туристического налога, как применять налоговые льготы к отдельным категориям граждан и каким образом учитывать туристический налог при расчете НДС санаторно-курортными организациями.

Позиция Минфина подробно изложена в письме от 10.03.2025 № 03-05-04-06/23092:

• Налоговая база по туристическому налогу определяется как стоимость услуги по временному проживанию без учета туристического налога и НДС (статья 418.4 Налогового кодекса Российской Федерации).
• Сумма туристического налога рассчитывается как процентная доля от налоговой базы или — для санаторно-курортного лечения — как фиксированная сумма 100 рублей за сутки проживания согласно четвертому абзацу пункта 1 статьи 418.7 НК РФ.
• Моментом полного расчета с покупателем услуги для целей налогового учета следует считать момент оплаты полной стоимости услуги. Дата фактического проживания или даты перечисления денег агентом не влияют на определение этого момента.
• Вопросы ценообразования на услуги временного проживания, а также детали агентских договоров Налоговый кодекс не регулирует. Эти условия стороны устанавливают самостоятельно.
• Льготы по туристическому налогу распространяются на средства размещения, оказывающие услуги определённым категориям граждан (перечень приведён в пункте 2 статьи 418.4 НК РФ). Это не означает обязательства по предоставлению скидки таким гражданам: просто стоимость проживания таких лиц не включается в налоговую базу по туристическому налогу.
• Норма о неуплате минимального налога при оплате услуг в рамках государственного задания за счет бюджетных средств (пункт 1 статьи 418.7 НК РФ) не распространяется на услуги, предоставляемые по государственным контрактам по 44-ФЗ, так как контракт и государственное задание — разные по своей природе правовые институты.
• При исчислении НДС сумма туристического налога не исключается из налоговой базы по НДС: база определяется исходя из стоимости услуги за вычетом только суммы НДС (пункт 1 статьи 154 НК), а не туристического налога.

Таким образом, Минфин считает, что для расчета туристического налога ключевым моментом является полная оплата услуги, а не дата проживания или поступления средств от агента. Льготные категории граждан не получают скидку на туристический налог, а льгота применяется на уровне средства размещения — эти услуги не включаются в налоговую базу. При этом туристический налог не вычитается из базы по НДС.

Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-05-04-06/23092 от 10.03.2025 в системе Консультант Плюс