Позиция Минфина РФ о трехлетнем пределе для отмены решений по бездекларационным камеральным проверкам НДФЛ

Позиция Минфина подробно изложена в письме ФНС России от 15 октября 2025 г. № БВ-4-7/9261@:

• Исходная ситуация: территориальные инспекции проводили бездекларационные камеральные проверки в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ. Спустя более трех лет после вынесения решений граждане подают обращения, подтверждая отсутствие обязанности представлять декларации и уплачивать НДФЛ.
• Ранее ФНС разъясняла, что руководитель инспекции может отменить такое решение (полностью или частично), если представлены документы об отсутствии обязанности по декларированию/уплате. Вместе с тем рекомендовалось вносить изменения в решения в пределах трех лет.
• Правовая основа для вмешательства вышестоящего органа — полномочие, предусмотренное пунктом 3 статьи 31 НК РФ: отменять незаконные решения нижестоящих налоговых органов для восстановления законности. НК РФ и Закон о налоговых органах специальных процедур и сроков для такой отмены не устанавливают.
• Однако правовая позиция Верховного Суда РФ: реализовать это полномочие можно только в пределах срока проведения мероприятий налогового контроля — трех лет, исчисляемых с момента окончания контролируемого налогового периода (см. определение ВС РФ от 31.10.2017 № 305-КГ17-5672).
• Аналогичный подход отражен и в ранее опубликованных письмах ФНС (в т.ч. от 06.03.2018 № ЕД-4-2/4335@, от 06.09.2021 № СД-4-2/12622@).
• Отдельно отмечено: у налогоплательщика нет предельного срока для подачи уточненной декларации, а камеральная проверка уточненки может проводиться полно, даже если она представлена по прошествии трех лет. Но при расчете «совокупной обязанности» действует ограничение из подпункте 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ: уменьшение подлежащих уплате сумм по уточненной декларации, поданной позже чем через три года после срока уплаты, не учитывается, если суд не восстановит срок.
• Вывод ФНС: вышестоящий налоговый орган может отменить решение нижестоящего только в пределах трех лет, считая с конца соответствующего контролируемого налогового периода, а не с даты вынесения решения.

Таким образом, отменять решения по бездекларационным камеральным проверкам после истечения трех лет с окончания контролируемого налогового периода нельзя. Трехлетний срок отсчитывается от конца налогового периода, а не от даты решения. Уточненки можно подавать в любое время, но уменьшить начисления по ним по прошествии трех лет возможно лишь при восстановлении срока судом.

Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № БВ-4-7/9261@ от 15.10.2025 в системе Консультант Плюс