Позиция Минфина РФ о том, нужно ли начислять НДС по «досудебному» авансу, если акт подписали уже в 2025 году
Специалисты Минфина России ответили на вопрос, возникает ли обязанность начислить и уплатить НДС, если аванс за проектные работы получен в 2024 году (когда компания на УСН не была плательщиком НДС), а акты сдачи-приемки подписаны уже в 2025 году (когда компания стала плательщиком НДС).
Позиция Минфина подробно изложена в письме Минфина РФ от 13 ноября 2025 г. № 03-07-11/109868:
- С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС и исчисляют налог по правилам главы 21 НК РФ.
- При этом с 1 января 2025 года «упрощенцы» могут пользоваться освобождением от обязанностей плательщика НДС, если выполняются условия пункта 1 статьи 145 НК РФ (в частности, доходы за установленный период не превышают 60 млн руб.). Тогда реализация с 01.01.2025 НДС не облагается.
- Если доходы превышают 60 млн руб., права на освобождение нет — операции по реализации с 01.01.2025 подлежат обложению НДС (или освобождаются от НДС) по общим правилам главы 21 НК РФ.
- Для тех, кто с 2025 года должен платить НДС, момент определения налоговой базы по работам определяется по правилу «самой ранней даты» — отгрузка/передача или оплата/аванс — по пункту 1 статьи 167 НК РФ. Дополнительно Минфин напоминает: если база была на аванс, то при последующей отгрузке (выполнении работ) база возникает и на дату отгрузки (выполнения работ) по пункту 14 статьи 167 НК РФ.
- Реализацией работ для целей НК РФ признается передача результата выполненных работ — пунктом 1 статьи 39 НК РФ.
- По гражданско-правовым правилам заказчик обязан принять результат работ в порядке и сроки договора — пункту 1 статьи 720 ГК РФ. Подтверждающим документом сдачи результата работ Минфин называет акт сдачи-приемки.
- Минфин делает ключевой вывод: для целей НДС днем выполнения работ следует считать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.
- Если акт заказчиком не подписан, но есть решение суда, подтверждающее, что условия договора исполнителем выполнены, днем выполнения работ для целей НДС считается дата вступления решения суда в законную силу.
Таким образом, по мнению Минфина, если компания с 2025 года обязана исчислять НДС (не подпадает под освобождение), то НДС по работам определяется на дату подтвержденного выполнения работ — обычно на дату подписания заказчиком акта, а при споре — на дату вступления в силу решения суда; сам факт получения аванса в 2024 году (когда компания не была плательщиком НДС) не является указанным Минфином моментом «выполнения работ» для целей НДС.
Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-07-11/109868 от 13.11.2025 в системе Консультант Плюс