Позиция Минфина РФ о том, можно ли учесть «старую» зарплату и взносы при переходе с УСН на АвтоУСН
Специалисты Минфина России ответили на вопрос, можно ли в расходах по АвтоУСН учесть зарплату и страховые взносы, начисленные в период применения УСН «доходы минус расходы», но фактически выплаченные (уплаченные) уже после перехода на АвтоУСН.
Позиция Минфина подробно изложена в письме ФНС России от 06.03.2026 № ЕА-36-3/1723@ «Об учете доходов при АвтоУСН» (позиция согласована с Минфином России письмом от 04.03.2026 № 03-11-09/16807):
-
При УСН «доходы минус расходы» расходы на оплату труда учитываются на основании подпункта 6 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16 НК РФ — в порядке, предусмотренном статьей 255 НК РФ.
-
Расходы на оплату труда при УСН признаются по кассовому методу — в момент погашения задолженности (списание с расчетного счета, выплата из кассы и т. п.) по подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.
-
Страховые взносы (включая «несчастные случаи») при УСН также учитываются после фактической оплаты (по правилам пункта 2 статьи 346.17 НК РФ и подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).
-
Для АвтоУСН ключевое правило такое же: расходом признаются затраты после их фактической оплаты (статья 8 Закона № 17‑ФЗ).
-
При переходе на АвтоУСН действует ограничение: расходы, относящиеся к периодам применения других режимов, в базе по АвтоУСН не учитываются (часть 4 статьи 16 Закона № 17‑ФЗ). По смыслу нормы это сделано, чтобы исключить двойной учет — то есть нельзя повторно включить в АвтоУСН то, что уже могло быть учтено на прежнем режиме.
-
Если зарплата и страховые взносы начислены в период УСН, но оплачены уже после перехода на АвтоУСН, и при этом из-за кассового метода они не могли быть учтены в расходах по УСН (потому что не были оплачены до перехода), то такие суммы можно учесть в расходах по АвтоУСН (при объекте «доходы минус расходы») — в том налоговом периоде, когда произошла фактическая оплата.
-
ФНС приводит пример: ИП перешел на АвтоУСН с 01.01.2026, а в январе 2026 выплатил зарплату и уплатил взносы за декабрь 2025 (когда был на УСН). Эти суммы включаются в расходы при расчете базы по АвтоУСН.
Таким образом, зарплату и страховые взносы за период УСН можно учесть в расходах по АвтоУСН, если они оплачены уже после перехода и не были учтены на УСН из-за отсутствия оплаты — расход признается по АвтоУСН в период фактической оплаты.
Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № ЕА-36-3/1723@ от 06.03.2026 в системе Консультант Плюс