Позиция Минфина РФ о том, как «упрощенцам» применять ставки НДС 5% и 7% и правило 12 кварталов
Специалисты Минфина России ответили на вопрос, как применять пониженные ставки НДС 5% и 7% организациям на УСН с 2025 года, в том числе как работает требование применять выбранную ставку не менее 12 последовательных налоговых периодов и какие условия нужно соблюдать.
Позиция Минфина подробно изложена в письме Минфина России от 21.01.2026 № 03-07-11/3315:
-
Минфин указал, что с 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС.
-
Если у «упрощенца» нет оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 НК РФ, то операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:
-
облагаются НДС по правилам статьей 146 НК РФ;
-
либо не облагаются НДС, если подпадают под исключения, установленные пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 НК РФ.
-
-
По операциям, которые облагаются НДС, применяются «обычные» ставки 0%, 10% или 20% (а с 1 января 2026 года — 22%) по пунктам 1–3 статьи 164 НК РФ.
-
Одновременно Минфин подтвердил: «упрощенцы», у которых нет освобождения по статье 145 НК РФ, вправе исчислять и уплачивать НДС по пониженным ставкам 5% или 7% (подп. 1 или 2 п. 8 ст. 164 НК РФ), а также применять ставку 0% по отдельным операциям, перечисленным в пункте 1 статьи 164 НК РФ — при соблюдении ограничения по доходам, установленного пунктами 8 и 9 статьи 164 НК РФ.
-
Минфин отдельно напомнил правило «12 последовательных налоговых периодов»: по общему правилу организация (ИП) обязана применять ставку 5% или 7% не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с периода, за который подана декларация по НДС, где отражены операции по этой ставке — если иное не предусмотрено самим пунктом 9 статьи 164 НК РФ и отдельными оговорками в пункте 8 статьи 164 НК РФ.
-
При этом Минфин не стал разбирать конкретную ситуацию с «ошибочным применением 7% вместо 5%» и не дал прямого ответа, можно ли перейти на 5% с III квартала 2025 года или только с 2026 года, поскольку такой вывод, по мнению ведомства, требует анализа договоров и документов по расчетам НДС.
Таким образом, Минфин подтвердил общие правила: «упрощенцы» с 2025 года — плательщики НДС; при отсутствии освобождения по статье 145 НК РФ они облагают реализацию по правилам НК РФ и могут выбрать пониженные ставки 5%/7% при соблюдении лимитов доходов, а применяемую пониженную ставку, как правило, нужно удерживать минимум 12 кварталов — но по вопросу исправления «ошибочной» ставки (7% вместо 5%) в конкретной ситуации Минфин ответа по существу не дал.
Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-07-11/3315 от 21.01.2026 в системе Консультант Плюс