Позиция Минфина РФ о том, как учитывать «старые» оплаты при переходе на АвтоУСН
Специалисты Минфина России ответили на вопрос, нужно ли включать в доходы по АвтоУСН оплату, которая поступила уже в период АвтоУСН, но относится к товарам (работам, услугам), реализованным при УСН или ПСН.
Позиция Минфина подробно изложена в письме ФНС России от 27.02.2026 № ЕА-36-3/1525@ «Об учете доходов при АвтоУСН» (позиция согласована с Минфином России письмом от 25.02.2026 № 03-11-09/14402):
-
Для ПСН дата получения дохода определяется по кассовому принципу: доход считается полученным в день поступления денег (на счет ИП, на счета третьих лиц по поручению ИП и т. п.) — согласно пункту 2 статьи 346.53 НК РФ.
-
Следовательно, «доход по патенту» — это деньги, поступившие в период действия патента (с момента начала ПСН и до окончания патента).
-
Для УСН также действует кассовый метод: доход признается на дату поступления денег (либо при получении имущества/прав, либо при ином погашении задолженности) — по пункту 1 статьи 346.17 НК РФ. Поэтому при УСН учитываются доходы, фактически полученные именно в период применения УСН.
-
Для АвтоУСН объект налогообложения формируется по доходам, определяемым по правилам главы о налоге на прибыль (в части состава доходов) — в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.
-
При этом дата получения дохода на АвтоУСН — это дата поступления денежных средств (включая авансы) на банковские счета/счет цифрового рубля/в кассу и т. д. (кассовый принцип по Федеральному закону № 17‑ФЗ).
-
Из этого ФНС (с учетом согласования с Минфином) делает ключевой вывод: если оплата за ранее поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги поступила уже в период применения АвтоУСН, то эти суммы нужно включить в налоговую базу по АвтоУСН — даже если сами товары (работы, услуги) были реализованы в период УСН или ПСН.
-
Пример из письма: ИП перешел на АвтоУСН с 01.01.2026, а деньги в январе 2026 поступили как оплата за работы, выполненные при УСН. Эти поступления учитываются в базе по АвтоУСН.
Таким образом, решающим является не период, когда выполнены работы/оказаны услуги/отгружены товары, а дата поступления оплаты: все деньги, пришедшие уже при АвтоУСН (в том числе за «прошлые» отгрузки/работы на УСН или ПСН), включаются в доходы АвтоУСН.
Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № ЕА-36-3/1525@ от 27.02.2026 в системе Консультант Плюс