Позиция Минфина РФ о том, как исправлять ошибки прошлых лет и учитывать доходы и расходы при новых договорах
Специалисты Минфина России ответили на вопрос, как исправлять искажения прошлых лет и в каком периоде учитывать доходы (расходы) по налогу на прибыль, если в текущем периоде между теми же контрагентами оформляются новые договорные отношения.
Позиция Минфина подробно изложена в письме Минфина России от 26.06.2026 № 03-03-06/1/54861:
-
Налоговую базу по налогу на прибыль организации рассчитывают по итогам каждого налогового периода на основании данных учета и (или) иных документально подтвержденных данных.
-
Если выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога делают за тот период, в котором ошибка была допущена (то есть «возвращаются» в прошлый период).
-
Если определить период совершения ошибки невозможно, перерасчет делают за период, в котором ошибка выявлена.
-
Если ошибка прошлых лет привела к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе пересчитать налог в периоде выявления ошибки (с оговоркой: нельзя так делать, если ставка налога в периоде выявления выше, чем ставка в периоде, к которому относится ошибка).
-
Искажения по операциям, связанным с возвратом товаров, реализованных в прошлых налоговых периодах, исправляются по правилам, установленным согласно пункта 1 статьи 54 НК РФ.
-
Если в текущем налоговом периоде между контрагентами формируются новые договорные отношения, то доходы и расходы в рамках этих новых отношений учитываются в текущем налоговом периоде.
Таким образом, возвраты и иные «ошибки/искажения» по прошлым периодам нужно исправлять по правилам статьи 54 НК РФ (как правило — в том периоде, где была ошибка), а доходы и расходы по вновь оформленным в текущем году договорам отражаются в текущем налоговом периоде.
Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-03-06/1/54861 от 26.06.2026 в системе Консультант Плюс