Позиция Минфина РФ о ставках НДС 22% в РФ и 0% при экспорте — какие правила и какие документы нужны

Позиция Минфина подробно изложена в письме Минфина России от 20.02.2026 № 03-07-08/13081.

• Какие ставки НДС применяются к реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Операции облагаются НДС по ставкам, установленным статьей 164 НК РФ, либо не облагаются НДС в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 146 НК РФ и статьей 149 НК РФ.

• Как предъявляется НДС покупателю. При реализации, подлежащей обложению НДС, продавец обязан дополнительно к цене предъявить к оплате покупателю сумму налога — по правилам пункта 1 статьи 168 НК РФ. Для розничной продажи населению НДС включается в розничную цену (тариф).

• Ставка 22% при реализации на территории РФ с 01.01.2026. Минфин указывает, что с 1 января 2026 года налогообложение при реализации на территории РФ производится по ставке 22% в случаях, которые не подпадают под ставки из пунктов 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ.

• Ставка 0% при экспорте товаров в таможенной процедуре экспорта (вывоз за пределы ЕАЭС). Ставка 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговый орган документов по статье 165 НК РФ.

• Какие документы подтверждают 0% при экспорте за пределы ЕАЭС (по НК РФ). Для подтверждения 0% представляется электронный реестр, содержащий:

  • сведения из декларации на товары, по которой осуществлен выпуск товаров в процедуре экспорта и товары вывезены за пределы таможенной территории ЕАЭС (в том числе через территорию государства — члена ЕАЭС);

  • сведения из контракта налогоплательщика с иностранным лицом на реализацию товаров, вывозимых за пределы таможенной территории ЕАЭС.

• Перемещение товаров между государствами ЕАЭС: 0% подтверждается по Протоколу к Договору о ЕАЭС. По разъяснению Минфина, косвенные налоги при экспорте/импорте между странами ЕАЭС применяются по Протоколу (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). Ставка 0% при экспорте из одного государства ЕАЭС в другое применяется при представлении документов по Протоколу, включая:

  • договор с налогоплательщиком другого государства — члена ЕАЭС, на основании которого осуществляется экспорт;

  • заявление с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, куда импортированы товары, об уплате косвенных налогов (либо об освобождении/ином порядке исполнения обязательств).

• Что в этом письме не разъяснялось. В письме не приведены выводы о комплекте «внутрироссийских» первичных документов (счет-фактура/УПД/накладные), о правилах отражения операций по статье 169 НК РФ, о том, достаточен ли один договор для признания реализации, о сроках представления документов по пункту 5 статьи 165 НК РФ, о применении 0% через посредников и о порядке возврата НДС при ошибочном применении ставки 22%.

Таким образом, Минфин сводит позицию к следующему: с 01.01.2026 «обычная» реализация на территории РФ облагается НДС по ставке 22% (если не применяются специальные ставки/освобождения), а ставка 0% при экспорте возможна только при документальном подтверждении — для вывоза за пределы ЕАЭС через электронный реестр по данным декларации на товары и контракта, а для поставок внутри ЕАЭС — по документам, предусмотренным Протоколом к Договору о ЕАЭС.

Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-07-08/13081 от 20.02.2026 в системе Консультант Плюс