Позиция Минфина РФ о расчете «среднемесячных выплат» для НДС-льготы общепита при наличии ВКС: зарплату ВКС нужно учесть
Специалисты Минфина России ответили на вопрос, как считать среднемесячный размер выплат для применения освобождения от НДС по общепиту, если в штате есть временно пребывающие иностранцы — высококвалифицированные специалисты (ВКС), по которым выплаты не попадают в расчет по страховым взносам, но они входят в среднесписочную численность.
Позиция Минфина подробно изложена в письме Минфина России от 10.03.2026 № 03-07-07/18992:
-
Освобождение от НДС по услугам общепита применяется при соблюдении условий, установленных подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, включая условие о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц.
-
Для целей этой льготы среднемесячный размер выплат рассчитывают исходя из данных расчета по страховым взносам (по суммам выплат по трудовым договорам и среднесписочной численности работников).
-
Минфин поясняет, что объект обложения страховыми взносами определяется по правилам статьи 420 НК РФ: взносы начисляют на выплаты в пользу лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию.
-
ВКС — временно пребывающие иностранные граждане — не признаются застрахованными лицами по видам обязательного соцстрахования. Поэтому страховые взносы с их выплат не начисляются и сведения о таких выплатах в расчете по страховым взносам не отражаются.
-
При этом в показателе среднесписочной численности учитываются все работники, включая ВКС. Из-за этого возможна «несостыковка»: численность включает ВКС, а выплаты по ним — нет.
-
Если такая несостыковка возникла (численность на титульном листе расчета есть, а в персонифицированных сведениях/выплатах ВКС нет), то для применения льготы по общепиту налогоплательщик должен представить в инспекцию:
-
самостоятельно составленный расчет среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу всех работников, с включением выплат в пользу ВКС;
-
документы, подтверждающие трудовые отношения с иностранцем, его статус ВКС, квалификацию и т. п.
-
-
Минфин также напоминает, что при камеральной проверке инспекция вправе истребовать пояснения по пункту 3 статьи 88 НК РФ.
Таким образом, если у общепита есть ВКС, то при подтверждении условия о среднемесячных выплатах для НДС-освобождения Минфин ориентирует на расчет «по всем работникам»: ВКС входят в численность, а их выплаты — нужно дополнительно включить в самостоятельно подготовленный расчет и подтвердить документами, даже если в расчете по страховым взносам эти суммы не отражаются.
Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-07-07/18992 от 10.03.2026 в системе Консультант Плюс