Позиция Минфина РФ о порядке вычета и восстановления НДС при капитальных вложениях и приобретении недвижимости для смешанных операций
Разбираем, как фитнес-клубу учитывать и восстанавливать НДС, если строится или покупается объект для деятельности с разным налоговым режимом.
Специалисты Минфина России ответили на вопрос, можно ли принять НДС к вычету в полном объеме при строительстве, приобретении или неотделимых улучшениях объектов недвижимости для бизнеса, который совмещает облагаемые и не облагаемые НДС операции, и как правильно восстанавливать этот НДС потом.
Позиция Минфина подробно изложена в письме Минфина России от 10.04.2025 № 03-07-10/35615:
- Вычет НДС по приобретенным или построенным объектам недвижимости разрешается в полном объеме сразу при поступлении документов и принятии на учет расходов, если на момент капитальных вложений еще отсутствует точное распределение между облагаемыми и необлагаемыми НДС доходами.
- После ввода недвижимости в эксплуатацию, если объект используется в смешанных операциях, принятый к вычету НДС подлежит восстановлению — рассчитанному пропорционально доле необлагаемых операций, пункты 4 и 5 статьи 171.1 НК РФ. Восстанавливать налог необходимо в течение десяти лет, начиная с года начисления амортизации.
- В случае с неотделимыми улучшениями арендованных объектов при передаче результатов этих работ арендодателю такая операция признается облагаемой НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ), поэтому принятый ранее к вычету НДС по товарам, работам, услугам, использованным при этих работах, восстанавливать не требуется.
- Вычет НДС в общем случае осуществляется при наличии счетов-фактур, первичных документов и принятии расходов на учет (пункт 2 статьи 171 НК РФ, пункт 1 статьи 172 НК РФ).
Таким образом, если компания строит, покупает или модернизирует недвижимость для деятельности с разным налоговым режимом, НДС по капитальным вложениям можно принять к вычету сразу, а затем частично восстанавливать его в течение 10 лет пропорционально доле необлагаемых оборотов после ввода объекта в эксплуатацию. Для неотделимых улучшений арендных объектов при передаче их арендодателю восстанавливать НДС не требуется — так как сама операция облагается налогом.
Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-07-10/35615 от 10.04.2025 в системе Консультант Плюс