Позиция Минфина РФ о пересчете налога на прибыль при возврате излишне уплаченных страховых взносов
Минфин РФ разъяснил, как учитывать возврат излишне уплаченных страховых взносов, ранее отраженных в налоговых расходах, при расчете налога на прибыль.
Специалисты Минфина России ответили на вопрос, как учитывать корректировку расходов по страховым взносам для налога на прибыль, если ранее была обнаружена и возвращена излишне уплаченная сумма взносов.
Позиция Минфина подробно изложена в письме Минфина РФ от 16.06.2025 № 03-03-06/1/58471:
- Организации рассчитывают налоговую базу по налогу на прибыль на основании данных бухгалтерского учёта и других подтверждающих документов, что установлено пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Если была допущена ошибка в расчёте налоговой базы в прошлом периоде, перерасчёт проводится за тот период, где возникла ошибка. Если период определить нельзя — корректировка делается в том периоде, когда ошибка выявилась.
- Это правило также действует и для перерасчёта по страховым взносам согласно пункту 6 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено главой 34 НК РФ.
- Однако сам факт излишне уплаченных и учтённых в расходах страховых взносов (например, из-за неиспользования льготы) не считается ошибкой в расчёте налога на прибыль. Об этом указал и Президиум ВАС РФ в своём постановлении.
- Такие расходы изначально соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации и подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому их можно было правомерно учесть в расходах.
- Если впоследствии организация вернула излишне уплаченную сумму страховых взносов, такую возвратную операцию для целей налога на прибыль нужно отражать не как исправление ошибки в расходах за прошлые периоды, а как новое событие — внереализационный доход текущего периода.
Таким образом, если организация возвращает излишне уплаченные страховые взносы, которые ранее были учтены в расходах по налогу на прибыль, пересчитывать налоговую базу прошлых периодов не нужно. Возврат отражается как внереализационный доход текущего периода, когда фактически произошёл возврат.
Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-03-06/1/58471 от 16.06.2025 в системе Консультант Плюс
Правовые документы