Три судебных решения, которые меняют подход к проверкам
ФНС обобщила практику судов по налоговым проверкам за I квартал 2026 года
Что произошло? ФНС России направила в территориальные налоговые органы обзор правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ по вопросам налогообложения за I квартал 2026 года. Один из включённых в обзор актов — постановление КС РФ от 05.03.2026 № 12-П: суд указал, что налогоплательщика, в отношении которого проводится выездная проверка, нельзя признавать свидетелем по обстоятельствам его собственной деятельности и штрафовать за неявку по статье 128 Налогового кодекса РФ.
Спор возник из-за того, что инспекция вызвала гражданина на допрос в качестве свидетеля по обстоятельствам его предпринимательской деятельности в рамках его же выездной проверки, а за неявку оштрафовала по ст. 128 НК РФ. Три судебные инстанции и Верховный Суд РФ поддержали инспекцию. КС РФ занял другую позицию: вызов для дачи пояснений по подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ и допрос свидетеля по ст. 90 НК РФ — разные процедуры, и смешивать статусы проверяемого лица и свидетеля нельзя.
При этом право не свидетельствовать против себя (ст. 51 Конституции РФ) не отменяет обязанности предоставлять сведения, прямо предусмотренные законом. Законодателю КС РФ рекомендовал ввести отдельную ответственность за неявку налогоплательщика для дачи пояснений — сейчас такой нормы в Налоговом кодексе нет.
В обзор вошли и другие позиции ВС РФ за этот же период. Судебная коллегия по экономическим спорам определением от 31.03.2026 № 307-ЭС25-11805 по делу № А56-83561/2023 подтвердила: если реальный исполнитель работ не раскрыт, расходы на «технических» контрагентов не уменьшают налог на прибыль, даже когда работы фактически выполнены.
Другим определением — от 18.03.2026 № 309-ЭС25-9697 по делу № А07-18520/2024 — коллегия признала законной повторную выездную проверку вышестоящим налоговым органом, даже если его сотрудники участвовали и в первичной проверке.
Напомним, реконструкция налоговых обязательств (пересчёт налога исходя из реальных операций) возможна только при установлении настоящего исполнителя сделки — подробнее о том, что такое налоговая реконструкция и когда она проводится. Ранее суды уже подтверждали, что повторная налоговая проверка в порядке контроля за нижестоящей инспекцией не противоречит закону.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как проходит допрос свидетелей налоговым органом. Используйте эти инструкции бесплатно, чтобы подготовиться и знать, что можно и нельзя делать.