Налоговый учёт НИОКР изменится с 2027 года

Что произошло? Минэкономразвития разместило на портале regulation.gov.ru проект поправок в часть вторую Налогового кодекса. Документ меняет правила налогового учёта расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) по статье 262 НК РФ и смежным нормам.

Проект вводит новое определение НИОКР: работа должна одновременно отвечать трём критериям:

• давать новизну продукции или процесса по отношению к тому, что уже производится или применяется в России на дату начала работ (в том числе адаптация процесса из другого вида деятельности для первого применения в своём виде деятельности в России);
• снимать научную или техническую неопределённость, которую специалист может разрешить только исследованиями, расчётами, моделированием, экспериментами или испытаниями;
• вестись по техническому заданию (программе) с описанием цели, неопределённости, проверяемых гипотез и действий по их проверке.

В состав расходов на НИОКР добавляют траты на вычислительные ресурсы — облачную инфраструктуру, удалённый доступ к программам и базам данных, обработку и хранение данных, математическое и компьютерное моделирование, вычислительные эксперименты и аренду вычислительной техники, если они непосредственно связаны с НИОКР. Если ресурсы используются и для другой деятельности, расходы учитывают пропорционально времени использования. Прочие расходы, связанные с НИОКР, из перечня подпунктов уходят и учитываются при расчёте отдельного показателя.

Расходы на НИОКР признают косвенными в том периоде, в котором они понесены, независимо от результата работ.

Главное изменение касается льготы. Сейчас дополнительное списание расходов даёт повышающий коэффициент — с 2025 года он равен 2, но применяется только к НИОКР из перечня Правительства. Проект вместо этого вводит «отдельный показатель»: расходы на НИОКР, включая прочие связанные с ними расходы в пределах 75 % от расходов на оплату труда работников, выполняющих НИОКР, после завершения работ учитывают во внереализационных расходах. Повышающий коэффициент в новой редакции статьи не упоминается, а в пункте о нематериальных активах слова «с применением повышающего коэффициента» заменены на «за счёт отдельного показателя».

Перечень Правительства при этом меняет смысл: сейчас он определяет, к каким работам применяют льготу, а по проекту — по каким работам права на отдельный показатель не будет.

Основные средства, созданные или приобретённые для НИОКР, а также их модернизацию учитывают не как косвенные расходы, а через амортизацию по статье 257 НК РФ. Если компания получает исключительное право на результат, ранее признанные расходы не восстанавливают и не включают в первоначальную стоимость нематериального актива. Если же исключительное право получено по НИОКР, для которых применялся отдельный показатель, первоначальной стоимостью нематериального актива становится сам этот показатель, а срок полезного использования компания определяет самостоятельно, но не менее двух лет.

Вместо отчёта о НИОКР компания сможет подать сведения по пяти пунктам: искомый результат, описание неопределённости, связь с приносящей доход деятельностью, способы достижения результата и, для завершённых работ, вывод о его достижении или причины недостижения. Заключение экспертной организации понадобится и к отчёту, и к сведениям. Без этих документов право на отдельный показатель не предоставят.

Утрачивает силу статья 267.2 НК РФ о резерве предстоящих расходов на НИОКР.

По проекту новые правила будут применять к НИОКР, начатым после 1 января 2027 года: работы, начатые раньше, продолжат учитывать по действующим сейчас правилам. Закон должен вступить в силу с 1 января 2027 года, но не ранее чем через месяц после официального опубликования.