Выкуп у автосалона нереализованного автомобиля
Как отразить в учете торговой организации приобретение и продажу автомобиля с последующим его выкупом у бывшего покупателя и переводом в состав основных средств (ОС)? Организация приобрела автомобиль и продала его покупателю (автосалону). Условиями договора поставки предусмотрено право покупателя вернуть автомобиль, если он не будет реализован конечному потребителю в течение трех месяцев. Спустя три месяца бывший покупатель, согласно условиям договора, вернул автомобиль по той цене, по которой его приобрел, и организация приняла автомобиль к учету в составе товаров. Через месяц указанный автомобиль был передан для использования в осуществляемой организацией деятельности и отражен в составе ОС. Стоимость автомобиля при первоначальном его приобретении составляла 300 000 руб. (в том числе НДС 45 762,71 руб.), цена его продажи покупателю - 320 000 руб. (в том числе НДС 48 813,56 руб.). Расходы на доставку автомобиля при его возврате несет бывший покупатель.
Гражданско-правовые отношения
В данном случае условиями договора поставки предусмотрено право покупателя вернуть товар, если он не будет реализован конечному потребителю (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ).
Отметим, что такой возврат не связан с неисполнением (ненадлежащим исполнением) сторонами договора его условий и эта хозяйственная операция не классифицируется как односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств. Покупатель возвращает автомобиль продавцу, хотя условия договора исполнены сторонами надлежащим образом, правовые причины для расторжения договора у сторон отсутствуют. Кроме того, на дату возврата автомобиль был оприходован покупателем, который являлся его собственником (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Такой возврат автомобиля должен рассматриваться как его передача в рамках нового договора купли-продажи, т.е. как обратная реализация (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543).
Бухгалтерский учет
Приобретаемый за плату товар (автомобиль) принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей сумму фактических затрат организации на его приобретение за вычетом НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Принятие автомобиля к учету отражается записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При продаже автомобиля выручка от его реализации включается в состав доходов от обычных видов деятельности (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом производится запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно себестоимость проданного автомобиля списывается со счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
В данном случае возврат автомобиля рассматривается как его обратная реализация, поэтому бывший покупатель автомобиля становится его продавцом.
Вновь приобретаемый за плату автомобиль организация принимает к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которую формирует сумма (за вычетом НДС), выплачиваемая бывшему покупателю (п. п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01). При этом производится запись по дебету счета 41 и кредиту счета 60.
На дату принятия решения об использовании автомобиля в осуществляемой деятельности он начинает удовлетворять требованиям, установленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Значит, этот автомобиль переводится в состав ОС. При этом его первоначальной стоимостью является сумма затрат на его приобретение (за вычетом НДС) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01). Считаем, что данный факт хозяйственной деятельности отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 41. Сформированная первоначальная стоимость оформленного в установленном порядке автомобиля отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация товаров (в данном случае - автомобиля) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Сумма НДС, предъявленная продавцом автомобиля, может быть принята к вычету после принятия автомобиля к учету при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
На дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю у организации возникает налоговая база по НДС в размере договорной стоимости этого автомобиля (за вычетом НДС) (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
При возврате автомобиля бывший покупатель предъявляет организации сумму НДС к уплате и выставляет соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, абз. 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Указанную сумму НДС организация может принять к вычету на основании счета- фактуры после принятия автомобиля к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете стоимость автомобиля при его первоначальном приобретении формируется с учетом требований абз. 2 ст. 320 НК РФ и в данном случае соответствует его фактической себестоимости по данным бухгалтерского учета.
На дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю полученная выручка (за вычетом НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Указанный доход для целей налогообложения прибыли уменьшается на стоимость приобретения автомобиля (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Выкупаемый автомобиль, по-прежнему предназначенный для перепродажи, является товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). Его стоимость формирует сумма, выплачиваемая бывшему покупателю (за вычетом НДС).
После принятия решения об изменении способа использования автомобиля он переводится в состав амортизируемого имущества в качестве объекта ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальной стоимостью такого объекта ОС является сумма расходов на его приобретение у бывшего покупателя (за вычетом НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 60:
60-1 "Расчеты с первоначальным продавцом автомобиля";
60-2 "Расчеты с бывшим покупателем автомобиля".
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Бухгалтерские записи при первоначальном приобретении автомобиля | ||||
Отражена фактическая себестоимость автомобиля (300 000 - 45 762,71) | 41 | 60-1 | 254 237,29 | Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров |
Отражен НДС, предъявленный продавцом автомобиля | 19 | 60-1 | 45 762,71 | Счет-фактура |
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом автомобиля | 68 | 19 | 45 762,71 | Счет-фактура |
Оплачен приобретенный автомобиль | 60-1 | 51 | 300 000 | Выписка банка по расчетному счету |
Бухгалтерские записи при реализации автомобиля | ||||
Признан доход от реализации автомобиля | 62 | 90-1 | 320 000 | Товарная накладная |
Списана фактическая себестоимость автомобиля | 90-2 | 41 | 254 237,29 | Бухгалтерская справка |
Исчислен НДС с выручки от реализации автомобиля | 90-3 | 68 | 48 813,56 | Счет-фактура |
Получена оплата от покупателя | 51 | 62 | 320 000 | Выписка банка по расчетному счету |
Бухгалтерские записи, связанные с возвратом автомобиля (обратной реализацией) | ||||
Принят к учету автомобиль, возвращенный покупателем (320 000 - 48 813,56) | 41 | 60-2 | 271 186,44 | Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товара |
Отражен НДС, предъявленный бывшим покупателем | 19 | 60-2 | 48 813,56 | Счет-фактура |
Принят к вычету НДС, предъявленный бывшим покупателем | 68 | 19 | 48 813,56 | Счет-фактура |
Возвращены денежные средства бывшему покупателю | 60-2 | 51 | 320 000 | Выписка банка по расчетному счету |
Бухгалтерские записи по включению автомобиля в состав ОС | ||||
Стоимость автомобиля отражена в составе вложений во внеоборотные активы | 08 | 41 | 271 186,44 | Распоряжение руководителя организации, Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары, Бухгалтерская справка |
Автомобиль принят к учету в качестве объекта ОС | 01 | 08 | 271 186,44 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
Статья 223 ГК РФ. Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору
Статья 421 ГК РФ. Свобода договора
Статья 146 НК РФ. Объект налогообложения
Статья 154 НК РФ. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
Статья 164 НК РФ. Налоговые ставки
Статья 167 НК РФ. Момент определения налоговой базы
Статья 168 НК РФ. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
Статья 169 НК РФ. Счет-фактура
Статья 171 НК РФ. Налоговые вычеты
Статья 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов
Статья 248 НК РФ. Порядок определения доходов. Классификация доходов
Статья 249 НК РФ. Доходы от реализации
Статья 256 НК РФ. Амортизируемое имущество
Статья 257 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
Статья 268 НК РФ. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав
Статья 271 НК РФ. Порядок признания доходов при методе начисления
Статья 320 НК РФ. Порядок определения расходов по торговым операциям
Статья 38 НК РФ. Объект налогообложения
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н
Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н