Частичное возмещение расходов на гарантийный ремонт проданных автомобилей
Как отразить в учете организации - дилера по продаже иностранных автомобилей расходы на гарантийный ремонт проданных автомобилей, если указанные расходы частично возмещаются фирмой- дистрибьютором, у которой приобретались автомобили? Организация-дилер продает иностранные автомобили, приобретенные у фирмы-дистрибьютора. На все проданные автомобили установлен гарантийный срок, в течение которого согласно дилерскому соглашению все претензии по качеству автомобиля покупатели предъявляют дилеру. После проведения ремонта автосервисом фирме-дистрибьютору направляется требование на возмещение стоимости ремонтных работ и запасных частей, к которому прилагаются акт приемки-передачи выполненных работ и ксерокопия гарантийного талона. В сентябре общая стоимость работ по гарантийному ремонту, выполненному сторонней организацией (автосервисом), составила 500 000 руб. Стоимость запасных частей, приобретенных организацией для проведения гарантийного ремонта автомобилей и переданных автосервису, составила 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). Рассмотрев требование, фирма-дистрибьютор возместила дилеру расходы в размере 850 000 руб. Организация применяет метод начисления. Организация не создает в бухгалтерском и налоговом учете резерв на гарантийный ремонт.
Гражданско-правовые отношения
В данном случае покупатель в рамках установленного гарантийного срока при обнаружении недостатков вправе предъявить претензии организации-дилеру по их устранению (п. п. 1, 2, абз. 2 п. 6 ст. 18 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").
Удовлетворив требования покупателей, организация-дилер вправе предъявить требование о возмещении понесенных затрат фирме-дистрибьютору, у которой приобретает автомобили (п. 1 ст. 15, п. 1 ст. 469, п. 1 ст. 475 Гражданского кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
Запчасти, приобретенные организацией для проведения гарантийного ремонта, учитываются по фактической себестоимости на счете 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части" (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Передача запчастей автосервису отражается записью по субсчетам, открытым к счету 10: по дебету субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" и кредиту субсчета 10-5.
Затраты организации на гарантийный ремонт проданных автомобилей в качестве расходов, связанных с продажей товаров, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Стоимость работ, принятых у автосервиса, а также стоимость использованных при ремонте запчастей отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 10, субсчет 10-7, соответственно.
Сумма, возмещаемая организации фирмой-дистрибьютором, учитывается в составе прочих доходов как сумма, полученная в возмещение убытков, возникших в связи с продажей товара (автомобилей) ненадлежащего качества (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете сумма возмещения отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не облагается НДС реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.
Таким образом, автосервис не предъявляет организации НДС в стоимости выполненных работ по ремонту автомобилей. По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-07/53.
Следовательно, сумма "входного" НДС, предъявленного продавцом запчастей, использованных при гарантийном ремонте автомобилей, не принимается к вычету, а учитывается в их стоимости (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Для целей исчисления налога на прибыль стоимость работ по гарантийному ремонту, выполненных автосервисом, а также стоимость запасных частей, использованных при ремонте автомобилей, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы признаются на дату выполнения автосервисом работ по ремонту автомобилей (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Сумма, возмещаемая фирмой-дистрибьютором, отражается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Указанный доход признается на дату признания фирмой задолженности по возмещению понесенных организацией расходов (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/16.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Приняты к учету запчасти, приобретенные для выполнения гарантийного ремонта | 10-5 | 60 | 400 000 | Приходный ордер |
Отражен НДС, предъявленный поставщиками запчастей | 19 | 60 | 72 000 | Счет-фактура |
В стоимость запчастей включен НДС, предъявленный их поставщиками | 10-5 | 19 | 72 000 | Счет-фактура |
Запчасти переданы автосервису для выполнения гарантийного ремонта | 10-7 | 10-5 | 472 000 | Накладная на отпуск материалов на сторону |
Отражена стоимость работ, выполненных автосервисом, по ремонту автомобилей | 44 | 60 | 500 000 | Акт приемки-сдачи выполненных работ |
Списана стоимость запчастей, использованных при ремонте автомобилей | 44 | 10-7 | 472 000 | Отчет об использовании запасных частей |
На дату признания фирмой-дистрибьютором требования о возмещении расходов | ||||
Сумма, признанная фирмой-дистрибьютором, отражена в составе прочих доходов | 76 | 91-1 | 850 000 | Дилерское соглашение, Информационное письмо о признании требования |
На дату получения денежных средств от фирмы-дистрибьютора | ||||
Получены денежные средства от фирмы-дистрибьютора | 51 | 76 | 850 000 | Выписка банка по расчетному счету |
Статья 15 ГК РФ. Возмещение убытков
Статья 469 ГК РФ. Качество товара
Статья 475 ГК РФ. Последствия передачи товара ненадлежащего качества
Статья 149 НК РФ. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Статья 250 НК РФ. Внереализационные доходы
Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Статья 271 НК РФ. Порядок признания доходов при методе начисления
Статья 272 НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления
Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н
Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н