Аренда квартиры для командированных работников

Гражданско-правовые отношения

Организация вправе заключить с физическим лицом договор аренды квартиры для проживания командированных сотрудников (п. 2 ст. 671 Гражданского кодекса РФ).

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Поскольку договор аренды заключен на срок, не превышающий 12 месяцев, такой договор не подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651 ГК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 N 53).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доходы физических лиц, полученные ими от сдачи в аренду имущества, являются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ). Указанные доходы облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с разъяснениями Минфина России (Письмо от 15.07.2010 N 03-04-06/3-148) обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ с суммы арендной платы возложена на юридическое лицо - источник выплаты доходов, которое в таком случае признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Такое же мнение высказал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.05.2010 по делу N А66- 9581/2009.

Обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ возложена на юридическое лицо - источник выплаты доходов, которое в таком случае признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Удержание НДФЛ производится налоговыми агентами непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения дохода признается дата выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Квартира, предоставленная организации по договору аренды, принимается к учету на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре на аренду (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Плата за аренду квартиры, используемой для осуществления основного вида деятельности (проживания командированных сотрудников), учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности на последнее число истекшего месяца аренды, что отражается записью по дебету счетов учета затрат (например, 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

При удержании суммы НДФЛ с доходов арендодателя производится запись по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль расходы организации на наем жилого помещения для проживания командированного работника учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264, абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/178).