Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, происшедшим с работником - внешним совместителем, за 14 календарных дней мая 2007 г.? Заработная плата работника -
Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, происшедшим с работником - внешним совместителем, за 14 календарных дней мая 2007 г.? Заработная плата работника - внешнего совместителя за расчетный период (с 01.05.2006 по 30.04.2007) составила 108 000 руб. Расчетный период работником отработан полностью.
Трудовые отношения
Внешним совместительством является работа на условиях трудового договора в свободное от основной работы время у другого работодателя (ч. 1 ст. 60.1 Трудовой кодекс Статья 60.1, ч. 3 ст. 282 Трудовой кодекс Статья 282 Трудового кодекса РФ).
Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя (ст. 212 ТК РФ Трудовой кодекс Статья 212). Расследования несчастных случаев на производстве осуществляются в порядке, установленном ст. 229.2 ТК РФ Трудовой кодекс Статья 229.2.
Несчастный случай, происшедший с работником при выполнении работы по совместительству, расследуется и учитывается по месту работы по совместительству. В этом случае работодатель (его представитель), проводивший расследование, с письменного согласия работника может информировать о результатах расследования работодателя по месту основной работы пострадавшего (ст. 229 ТК РФ Трудовой кодекс Статья 229).
Работник, пострадавший в результате несчастного случая на производстве, имеет право на получение обеспечения по страхованию, в том числе в виде пособия по временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 7, пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 N 125- ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" ).
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
На отношения, связанные с обеспечением граждан пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" не распространяется, за исключением положений ст. ст. 12, 13, 14 и 15 Федерального закона N 255-ФЗ, применяемых к указанным отношениям в части, не противоречащей Федеральному закону N 125-ФЗ (ч. 2 ст. 1 Федерального закона N 255-ФЗ) .
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255- ФЗ).
Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составит 295,89 руб. ((108 000 руб. / 365 дн.), где 365 дн. - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 01.05.2006 по 30.04.2007).
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка (ст. 9 Федерального закона N 125-ФЗ).
Размер выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием не ограничивается максимальным размером и выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" ).
Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, рассчитанная за 14 календарных дней на основании вышесказанного и ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, составит 4142,46 руб. (295,89 руб. x 14 дн.).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете начисление пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Минфин России в Письме от 21.02.2007 N 03-04-06-01/47, в п. 2 Письма от 22.01.2007 N 03-04-06-01/12 указывает на обязанность организации по удержанию НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, на основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Заметим, что ранее Минфин России (см. Письмо от 06.09.2006 N 03-05-01-04/263 ) рассматривал пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием как компенсационную выплату, связанную с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, и, соответственно, с этого пособия организация не удерживала НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ Налоговый кодекс Статья 217. Эта позиция согласуется с нормами Федерального закона N 125-ФЗ, согласно пп. 1 п. 1 ст. 8, ст. 3 которого обеспечение по страхованию (в том числе в виде пособия по временной нетрудоспособности) - это страховое возмещение вреда, причиненного в результате наступления страхового случая жизни и здоровью застрахованного лица.
В данной схеме исходим из условия, что организация руководствуется более поздними Письмами Минфина России и удерживает НДФЛ (во избежание возникновения споров с налоговыми органами).
Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
ЕСН и страховые взносы
С суммы пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием не начисляются ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ Налоговый кодекс Статья 238), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" ) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 ).
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ |
69-1 |
70 |
4142,46 |
Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость |
Удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности (4142,46 х 13%) |
70 |
68 |
539 |
Налоговая карточка |
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом удержанного НДФЛ) (4142,46 - 539) |
70 |
50 |
3603,46 |
Расчетно-платежная ведомость |
Заметим, что работник - внешний совместитель имеет право на получение пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием по всем местам работы независимо от того, где произошел страховой случай (Письмо Минздравсоцразвития России от 24.04.2007 N 3311-ЛГ ).
Статья 217 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Статья 229 ТК РФ. Порядок формирования комиссий по расследованию несчастных случаев
Статья 229.2 ТК РФ. Порядок проведения расследования несчастных случаев
Статья 282 ТК РФ. Общие положения о работе по совместительству