Изменение второй части Налогового кодекса РФ с 1 января 2020 года

Редакцию Налогового кодекса РФ с 1 января 2020 года изменили новые законы:

1. Федеральный закон от 28.11.2019 N 379-ФЗ;
2. Федеральный закон от 29.09.2019 N 324-ФЗ;
3. Федеральный закон от 29.09.2019 N 326-ФЗ;
4. Федеральный закон от 29.09.2019 N 327-ФЗ;
5. Федеральный закон от 02.08.2019 N 284-ФЗ;
6. Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ;
7. Федеральный закон от 29.09.2019 N 322-ФЗ;
8. Федеральный закон от 02.08.2019 N 269-ФЗ;
9. Федеральный закон от 30.07.2019 N 255-ФЗ;
10. Федеральный закон от 26.07.2019 N 210-ФЗ;
11. Федеральный закон от 18.07.2019 N 176-ФЗ;
12. Федеральный закон от 17.06.2019 N 147-ФЗ;
13. Федеральный закон от 06.06.2019 N 137-ФЗ;
14. Федеральный закон от 15.04.2019 N 63-ФЗ;
15. Федеральный закон от 07.03.2018 N 50-ФЗ;
16. Федеральный закон от 29.05.2019 N 108-ФЗ.

Всего во вторую часть Налогового кодекса РФ внесено более 600 поправок, поэтому остановимся подробнее на самых важных.

Освобождение от обложения НДС

В силу новой редакции статьи 150 НК РФ от обложения НДС освобожден ввоз на территорию России:

• гражданских воздушных судов;
• авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий;
• печатных изданий, опытных образцов и (или) их составных частей при условии представления документа, подтверждающего целевое назначение ввозимого товара.

Реализация авиационных двигателей (запчастей и комплектующих), гражданских воздушных судов, зарегистрированных в российском реестре, реализация услуг по передаче таких судов по договору аренды (лизинга), а также реализация работ (услуг) по строительству гражданских воздушных судов облагается по нулевой ставке НДС.

Новой редакцией статьи 161 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы налоговыми агентами по НДС при реализации на территории Российской Федерации гражданского воздушного судна, а также передачи такого судна в лизинг (долгосрочную аренду).

В новой редакции статьи 164 НК РФ скорректирован порядок определения налоговых ставок по НДС в отношении:

• гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ, а также работ (услуг) по строительству гражданских воздушных судов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;
• авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории РФ гражданских воздушных судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;
• услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ, по договорам аренды (лизинга) при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Нормами статьи 165 НК РФ в новой редакции установлены требования к порядку подтверждения права на применение налоговой ставки по НДС 0 процентов. В частности, определено, что налоговые агенты должны предоставить в органы ФНС:

• контракт (копию контракта) на реализацию гражданского воздушного судна либо на выполнение работ (оказание услуг) по строительству гражданского воздушного судна, подлежащего государственной регистрации (зарегистрированного) в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ, заключенный налогоплательщиком, реализующим это гражданское воздушное судно, с покупателем или заключенный налогоплательщиком, выполняющим работы (оказывающим услуги) по строительству гражданского воздушного судна и передающим его заказчику;
• документы (копии документов), подтверждающие передачу гражданского воздушного судна, подлежащего государственной регистрации (зарегистрированного) в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ, налогоплательщиком покупателю (заказчику).

Статьей 167 НК РФ определен момент определения налоговой базы по НДС. Вводятся налоговые льготы для лиц, получивших статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края".

Отнесение суммы налога на затраты

Новой редакцией статьи 170 НК РФ уточнен порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству или реализации товаров (работ, услуг) в случае:

• перехода налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ: суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
• перехода налогоплательщика на специальный налоговый режим по отдельным видам предпринимательской деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ с одновременным применением общего режима налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ по другим видам деятельности:суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, переданы или начинают использоваться для осуществления операций по видам деятельности, в отношении которых применяется режим налогообложения в соответствии с главой 26.3 НК РФ;
• реорганизации организации: суммы налога, принятые такой организацией к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению правопреемником такой организации в случаях, предусмотренных подпунктами 2 - 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ:
• применения правопреемником общего режима налогообложения либо при переходе правопреемника на специальный налоговый режим по отдельным видам предпринимательской деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ с одновременным применением общего режима налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ по другим видам деятельности;
• перехода правопреемника на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ;
• перехода правопреемника, являющегося вновь созданным юридическим лицом в результате реорганизации юридического лица, на специальный налоговый режим в соответствии с главами 26.2 и (или) 26.3 НК РФ;
• применения правопреемником, образовавшимся в результате реорганизации организации путем присоединения одного юридического лица к другому юридическому лицу, специального налогового режима.

Определено, что восстановление сумм НДС правопреемником организации производится на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных такой организации и прилагаемых к передаточному акту или разделительному балансу, исходя из стоимости указанных в них переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в отношении переданных основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Если счетов-фактур такой организации нет, восстановление сумм налога производится на основании бухгалтерской справки-расчета с применением налоговых ставок, предусмотренных п. 2 или 3 статьи 164 НК РФ.

Налоговые вычеты по НДС

Новой редакцией статьи 171 НК РФ определено, что вычетам по НДС, в том числе, подлежат:

• суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств;
• суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов;
• суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива.

Нормами статьи 172 НК РФ установлено, что:

В случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм налога, предъявленных налогоплательщику по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Нормами статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет правопреемниками, указанными в аб. 4 и 5 п. 3.1 статьи 170 НК РФ, определяется в порядке, предусмотренном аб. 6 п. 3.1 статьи 170 НК РФ.

Операции с этиловым спиртом

В силу новой редакции статьи 179.2 НК РФ требуется оформление свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, в случае:

Производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости (спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 80% включительно, разливаемой в емкости не более 100 мл, или спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разливаемой в емкости не более 100 мл, или спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разливаемой в емкости не более 3 мл), в качестве сырья для производства которой используется этиловый спирт.

В таких случаях оформляется свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости.

Определен перечень документов, которые нужно предоставить в орган ФНС для оформления свидетельства, основания для отказа в его выдаче, основания для приостановления или отмены действия свидетельства.

Увеличение ставок акцизов и признание подакцизными товарами

Нормами статьи 182 НК РФ в новой редакции установлено, что объект налогообложения, в том числе, возникает после получения (оприходования) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) подпунктами 2 - 5 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ. Для целей настоящей главы получением этилового спирта признается приобретение этилового спирта в собственность.

Также обязанность платить акциз возникает при использовании винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде.

В соответствии с новой редакцией статьи 183 НК РФ от обложения акцизами освобождены операции по передаче в структуре одной организации произведенного налогоплательщиком, имеющим соответствующее свидетельство, указанное в подпунктах 2 - 4 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ:

• этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, и (или) спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости, и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке соответственно;
• ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе виноматериалов;
• дистиллятов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 181 НК РФ для выдержки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции и (или) виноматериалов;
• налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство фармацевтической продукции, этилового спирта для дальнейшего производства лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством РФ и включенных в соответствующий реестр.

В отношении винограда от акцизов освобождаются операции, указанные в пп. 1, 6 - 13 п. 1 статьи 182 НК РФ.

В статье 193 НК РФ скорректированы ставки акцизов на 2020 год. В частности, увеличены ставки на большинство подакцизных товаров до 31 декабря 2020 года:

• сидр, пуаре, медовуху — до 22 руб. за 1 литр;
• игристые вина (шампанские) — до 40 рублей за 1 литр;
• пиво с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% — до 22 руб. за 1 литр;
• табак, сигары, сигариллы (сигариты), биди, кретек, сигареты и папиросы, а также табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания;
• электронные системы доставки никотина и жидкости для них — до 50 рублей за штуку;
• легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и мотоциклы;
• автомобильный бензин класса 5, дизельное топливо и моторные масла.

Также введен особый порядок определения ставок акциза на средние дистилляты.

В статье 181 НК РФ изменился перечень подакцизных товаров. В него теперь включены:

• парфюмерно-косметическая продукция без учета объемной доли этилового спирта разделена на две позиции - в металлической аэрозольной упаковке и в малой емкости;
• пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно (со ставкой акциза 0 рублей за литр);
• виноматериалы, виноградное и фруктовое сусло выделены в самостоятельную позицию перечня, и дополнительно включен виноград, используемый для производства спиртных напитков по технологии полного цикла.

В статье скорректировано понятие электронных систем доставки никотина (исключено указание на одноразовые устройства), включены устройства для нагревания табака.

НДФЛ и льготы по нему

Новой редакцией статьи 208 НК РФ определено, что к не облагаемым НДФЛ доходам, в том числе, относятся:

• доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в виде выигрышей, полученных им от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов;
• доходы в виде сумм налога на доходы физических лиц, уплаченных налоговым агентом за налогоплательщика при доначислении (взыскании) таких сумм по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) указанных сумм налоговым агентом.

Статьей 210 НК РФ установлено, что налоговая база НДФЛ по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 НК РФ.

Статьей 214.7 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх и лотереях. В частности:

Налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, определяется как положительная разница между денежными средствами, полученными участником азартных игр от организаторов азартных игр, и денежными средствами, уплаченными участником азартных игр организаторам азартных игр в обмен на предъявленные обменные знаки игорного заведения в течение налогового периода. Определение налоговой базы и исчисление суммы налога производятся налоговым органом по истечении налогового периода на основании данных, полученных от организаторов азартных игр, проводимых в казино и залах игровых автоматов, в соответствии с законодательством РФ о применении контрольно-кассовой техники.

Статьей 214.10 НК РФ в новой редакции установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения. В частности, установлено, что:

Налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект, то кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости недвижимости.

В соответствии с новой редакцией статьи 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождены:

• доходы в денежной и натуральной формах, полученные в соответствии с законодательством в связи с рождением ребенка;
• оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых родителям, опекунам и попечителям, осуществляющим уход за детьми-инвалидами;
• оплата стоимости проезда работника, работающего и проживающего в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и неработающих членов его семьи к месту отпуска и обратно в пределах РФ;
• денежная компенсация взамен полагающегося из публичной собственности участка, установленная федеральным или региональным законодательством;
• суммы материальной помощи, оказываемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам.

При этом доходы в виде компенсаций за неиспользованные отпуска, а также за неиспользованные предоставленные дополнительные сутки отдыха не подлежат освобождению от налогообложения.

Доходы в виде суммы задолженности перед кредитором (организацией или индивидуальным предпринимателем), от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик полностью или частично освобождается при прекращении соответствующего обязательства в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении следующих условий:

• налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;
• доходы фактически не являются материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

НДФЛ при продаже квартир и домов

Минимальный срок владения единственным жильем, после которого можно не платить НДФЛ при продаже, сокращается с 5 до 3 лет. Новой редакцией статьи 217.1 НК РФ уточнены особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества. Установлено, что от НДФЛ освобождаются доходы от продажи недвижимости в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

Определено, что не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю. В тексте статьи указано:

При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

Уплата налога

По новой редакции статьи 227 НК РФ налоговые агенты и плательщики НДФЛ должны уплатить авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Налог на прибыль

Новой редакцией статьи 250 НК РФ установлено, что к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, относится, в частности, доход, выплачиваемый иностранной организацией в пользу российской организации, являющейся акционером (участником) этой иностранной организации, при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, вне зависимости от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве. Их можно учитывать в составе внереализационных доходов.

В силу статьи 251 НК РФ доходы специализированных некоммерческих организаций, полученные от размещения средств фонда капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Речь идет о специализированных некоммерческих организациях, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, на которых осуществляется формирование фондов капитального ремонта.

Также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, счете, счетах указанных специализированных некоммерческих организаций.