Краткосрочный займ учредителю, не работающему в организации

По договору займа, заключенному 19 июня, в этот же день учредителю перечислены денежные средства в сумме 200 000 руб. Согласно договору сумма займа подлежит возврату 19 октября. Ставка рефинансирования Банка России на весь срок действия договора займа составляет (условно) 10%. Учредитель - физическое лицо не является взаимозависимым с организацией. Предоставление займа учредителю не связано с приобретением или строительством им жилья на территории РФ.

Гражданско-правовые отношения

Выдача беспроцентного займа заемщику производится на основании договора займа, заключенного в данном случае между учредителем и организацией в письменной форме, с прямым указанием в договоре условия о том, что заем является беспроцентным. Указанный договор займа в данном случае считается заключенным с момента перечисления денежных средств учредителю (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 808, п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ) .

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ). В рассматриваемом случае договором предусмотрено, что учредитель возвращает заем единовременно в установленный договором срок путем внесения денежных средств в кассу организации.

Порядок ведения кассовых операций

Прием наличных денег от физического лица в погашение выданного ему займа оформляется приходным кассовым ордером. В подтверждение приема наличных денег учредителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. При оформлении приходного кассового ордера в электронном виде квитанция может направляться учредителю по его просьбе на предоставленный им адрес электронной почты (пп. 4.1 п. 4, п. 5, пп. 5.1 п. 5 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства").

При осуществлении наличных денежных расчетов по возврату суммы займа контрольно-кассовая техника не применяется, поскольку заемные правоотношения рассматриваются не как оказание услуг, а как пользование имуществом (в данном случае - деньгами) (см., например, Письмо ФНС России от 20.12.2016 N ЕД-4-20/24495).

Напомним, что наличные денежные расчеты между организацией и физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, могут проводиться без ограничения по сумме (п. 5 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В случае получения беспроцентного займа у учредителя - физического лица возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование полученными от организации заемными средствами (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В общем случае при получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации учредителем получен беспроцентный заем, налоговая база определяется как сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения указанного дохода.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Указанный порядок применяется вне зависимости от даты получения займа, а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство (см., например, Письмо Минфина России от 18.03.2016 N 03-04-07/15279 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 29.03.2016 N БС-4-11/5338@)).

Исходя из приведенных выше норм в данной ситуации налоговая база по НДФЛ составит :

• на 30 июня - 401,83 руб. (200 000 руб. x 2/3 x 10% / 365 дн. x 11 дн., где 11 дн. - количество дней пользования заемными средствами в июне);
• на 31 июля - 1 132,42 руб. (200 000 руб. x 2/3 x 10% / 365 дн. x 31 дн.);
• на 31 августа - 1 132,42 руб. (200 000 руб. x 2/3 x 10% / 365 дн. x 31 дн.);
• на 30 сентября - 1 095,89 руб. (200 000 руб. x 2/3 x 10% / 365 дн. x 30 дн.);
• на 31 октября - 694,06 руб. (200 000 руб. x 2/3 x 10% / 365 дн. x 19 дн., где 19 дн. - количество дней пользования заемными средствами в октябре).

Налоговая ставка в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с указанного дохода (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 212 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

При невозможности в течение налогового периода (ст. 216 НК РФ) удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В данной консультации исходим из предположения, что в текущем налоговом периоде организация не производит выплат учредителю и, соответственно, не удерживает НДФЛ. В таком случае организация обязана сообщить соответствующие сведения учредителю и налоговому органу не позднее 1 марта следующего года, а учредитель должен уплатить налог самостоятельно. О том, как сообщить о невозможности удержать НДФЛ, см. Готовое решение.

В рассматриваемой ситуации сумма доходов заемщика-учредителя составляет 4 456,62 руб. (401,83 руб. + 1 132,42 руб. + 1 132,42 руб. + 1 095,89 руб. + 694,06 руб.), а сумма налога - 1 560 руб. (4 456,62 руб. x 35%).

Бухгалтерский учет

По теме: проводки по выдаче займа учредителю

Сумма денежных средств, выданных по договору займа, не признается расходом организации, поскольку при этом не происходит уменьшения экономических выгод организации применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Предоставленный заем в данном случае является беспроцентным, то есть не может принести организации экономические выгоды (доход) в будущем. Следовательно, такой заем не соответствует условиям признания займа финансовым вложением, установленным п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Такой заем учитывается в качестве дебиторской задолженности.

На дату возврата учредителем предоставленного ему займа указанная дебиторская задолженность погашается, при этом дохода у организации не возникает (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Сумма выданного займа и сумма денежных средств, полученных в счет погашения займа, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ) .

С 1 июня 2018 г. договор займа, заимодавцем по которому является юридическое лицо, считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с п. 1 ст. 433 ГК РФ. В частности, им может быть момент подписания договора сторонами. Это следует из п. 1 ст. 807 ГК РФ.

Расчет производится исходя из продолжительности года (365 или 366 календарных дней) и фактического количества календарных дней действия договора займа в месяце. В данной консультации расчет произведен исходя из количества дней в году, равного 365.

Отметим, что в рассматриваемом случае учредитель и организация не являются взаимозависимыми лицами и предоставление учредителю займа не является контролируемой сделкой (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).