Расчет НДФЛ при выплате премий два раза в месяц

Коллективным договором и положением об оплате труда предусмотрена выплата работникам основного производства ежемесячной премии за максимальную отдачу и добросовестный труд в течение месяца. Премия выплачивается два раза в месяц одновременно с выплатой заработной платы и перечисляется на банковские счета работников. Общий размер премии за текущий месяц составил 150 000 руб. (по 75 000 руб. за каждую половину месяца).

Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

Трудовые отношения

Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, например путем выдачи премий (ч. 1 ст. 191 Трудового кодекса РФ). Премии относятся к стимулирующим выплатам, которые являются составной частью заработной платы (элементом оплаты труда) (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Система оплаты труда, включая, в частности, систему доплат и надбавок стимулирующего характера и систему премирования, устанавливается коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 1 ст. 135 ТК РФ).

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Подробнее о премировании работников см. Путеводитель по кадровым вопросам.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма премии признается налогооблагаемым доходом работника, формирующим налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Указанный доход облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Организация, исполняя обязанности налогового агента, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму НДФЛ из этого дохода работника (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Исчисление НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

По общему правилу такой датой при получении доходов в денежной форме признается день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При этом согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Как указывалось выше, стимулирующие премии являются составной частью оплаты труда. В то же время в целях применения п. 2 ст. 223 НК РФ под доходом в виде оплаты труда понимается именно вознаграждение за выполненные трудовые обязанности. В связи с этим вопрос о порядке налогообложения НДФЛ сумм выплачиваемых премий неоднозначен.

Верховный Суд РФ пришел к выводу о правомерности отнесения сумм выплачиваемых работникам премий к оплате труда и, соответственно, о применении к ним порядка налогообложения, предусмотренного п. 2 ст. 223 НК РФ (Определение Верховного Суда РФ от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718 по делу N А56-74147/2013). С применением указанного подхода согласны официальные органы (Письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03-04-07/19708, направленное для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 11.04.2017 N БС-4-11/6836@).

Дополнительно по вопросу определения даты фактического получения дохода в виде премии см. Практическое пособие по НДФЛ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, в данной ситуации исчисление и удержание НДФЛ с сумм премий производятся в момент окончательного расчета с работниками по суммам, начисленным к выплате за текущий месяц. При таком подходе НДФЛ, исчисленный с премии, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем перечисления на счета работников второй части премии за месяц (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Премия, выплачиваемая работнику в рамках трудовых отношений, облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Указанная премия облагается также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ)).

По вопросу о моменте исчисления страховых взносов с суммы премии отметим следующее.

Как было сказано выше, стимулирующая премия является составной частью заработной платы, следовательно, к ней относятся следующие правила определения момента начисления страховых взносов.

Организация определяет базу для начисления страховых взносов, предусмотренных гл. 34 НК РФ, отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (п. 1 ст. 421 НК РФ). Дата осуществления выплат и иных вознаграждений работникам организаций определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу соответствующего работника (п. 1 ст. 424 НК РФ).

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца организация производит исчисление и уплату страховых взносов исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ). Соответственно, страховые взносы, предусмотренные гл. 34 НК РФ, в отношении стимулирующих премий за месяц исчисляются один раз по итогам месяца, за который произведено начисление премии.

Напомним, что сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ, п. 4 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ).

Положений для определения даты начисления выплат и вознаграждений в пользу работников Федеральный закон N 125-ФЗ не содержит. Считаем, что, поскольку Федеральным законом N 125-ФЗ не установлена прямая обязанность уплачивать страховые взносы при каждой выплате работникам, они могут быть начислены и перечислены разово со всех сумм, начисленных работникам в течение месяца.

Бухгалтерский учет

Сумма премий работникам, занятым в основном производстве, включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности в качестве расходов на оплату труда (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Соответствующие страховые взносы также являются расходами организации по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Указанные расходы принимаются к учету на даты начисления премий и страховых взносов (п. 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете сумма премии относится к расходам на оплату труда на основании п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Такие расходы признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Соответствующие страховые взносы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления этих расходов является дата начисления страховых взносов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В таблице проводок НДФЛ рассчитан без учета указанных налоговых вычетов. Запись по перечислению НДФЛ в бюджет в таблице не приводится.

Приведенная в таблице общая сумма страховых взносов рассчитана исходя из следующих тарифов:

• на обязательное пенсионное страхование - 22% (п. 1 ст. 426 НК РФ);
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9% (п. 2 ст. 426 НК РФ);
• на обязательное медицинское страхование - 5,1% (п. 3 ст. 426 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при определении общей суммы страховых взносов рассчитаны с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В данной консультации записи по перечислению страховых взносов не приводятся.