Перечисление за работника квартального взноса в негосударственный пенсионный фонд

Нормативно-правовое регулирование

Негосударственный пенсионный фонд - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, одним из исключительных видов деятельности которой является деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах").

Между вкладчиком фонда (работником) и фондом заключается договор негосударственного пенсионного обеспечения, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участнику фонда негосударственную пенсию (ст. 3 Федерального закона N 75-ФЗ). В данном случае договором предусмотрена ежеквартальная уплата пенсионных взносов вкладчиком.

Бухгалтерский учет

Для учета расчетов с работником по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Начисление заработной платы отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70.

Уплата взноса в негосударственный пенсионный фонд произведена по заявлению работника, и в дальнейшем соответствующая сумма удерживается из его заработной платы, поэтому указанный взнос не признается расходом организации на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Следовательно, сумма взноса отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на основании заявления работника (Инструкция по применению Плана счетов).

При перечислении денежных средств в негосударственный пенсионный фонд производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

Ежемесячное удержание соответствующих сумм из заработной платы работника отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 73 (Инструкция по применению Плана счетов).

Страховые взносы

Начисленная заработная плата облагается страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд ОМС - на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). В рассматриваемой ситуации исходим из того, что общая сумма страховых тарифов, используемых при начислении страховых взносов, составляет 30% (22% + 2,9% + 5,1%) (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ), а страховой тариф, используемый при расчете страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, - 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 30.11.2011 N 356-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получило доход, признается налоговым агентом по НДФЛ. Она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие суммы НДФЛ, рассчитанные исходя из полученных физическим лицом сумм (в данном случае - заработной платы) (п. 1 ст. 210, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Налоговая ставка установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается из заработной платы работника в последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации при исчислении налоговой базы по НДФЛ работник имеет право на получение социального вычета в сумме взносов, уплаченных в негосударственный пенсионный фонд по договору негосударственного пенсионного обеспечения (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Работник вправе обратиться за предоставлением указанного социального вычета к работодателю до окончания налогового периода при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения удержаны и перечислены работодателем в соответствующий фонд (п. 2 ст. 219 НК РФ) .

Данный социальный вычет предоставляется в размере фактически уплаченных сумм, но не более 120 000 руб. в год (п. 2 ст. 219 НК РФ). В связи с этим необходимо напомнить, что размер социального вычета является общим для всех видов расходов, по которым он предоставляется в соответствии со ст. 219 НК РФ. Если работник в течение года понес несколько видов расходов, предусмотренных ст. 219 НК РФ, то он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких размерах учитываются в пределах максимально возможной суммы (п. 2 Письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216). В данном случае исходим из того, что иных расходов, кроме взноса в негосударственный пенсионный фонд, работник не понес и вся сумма этого взноса учитывается при предоставлении ему социального налогового вычета.

Предоставление вычета начинается с месяца, в котором работник обратился за его предоставлением (Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-04-06/7-18).

Предоставление социального налогового вычета производится ежемесячно в суммах, фактически удержанных у работника, т.е. в данном случае работнику предоставляется вычет в январе, феврале и марте в размере 4000 руб. (Письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@ "О социальном налоговом вычете по суммам уплаченных пенсионных взносов").

При достижении в налоговом периоде суммы расходов на пенсионное негосударственное обеспечение 120 000 руб. предоставление социального налогового вычета прекращается.

Налог на прибыль организаций

Сумма начисленной работнику заработной платы включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно на дату начисления (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Взнос, перечисленный в негосударственный пенсионный фонд, сумма которого удерживается из заработной платы работника, расходом организации не признается.

Заметим, что условием предоставления работодателем социального налогового вычета по суммам, уплаченным на негосударственное пенсионное обеспечение, являются документы, подтверждающие понесенные работником расходы.

Согласно разъяснениям контролирующих органов такими документами являются заявление работника, договор с негосударственным пенсионным фондом, платежные поручения организации с приложением реестров с указанием сведений о конкретных сотрудниках и перечисленных от их имени взносах в соответствующие фонды (п. 1 Письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216, Письмо УФНС России по г. Москве от 09.06.2010 N 20-15/3/061296). Помимо этого может потребоваться копия лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенная подписью руководителя и печатью негосударственного пенсионного фонда (за исключением случаев, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре негосударственного пенсионного обеспечения, заключенном налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом) (Письмо ФНС России N ШС-6-3/331@).

Расчет НДФЛ приведен без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

Заработная плата выплачивается работнику не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ). В данном примере выплата работнику заработной платы за месяц отражена одной проводкой в целях сокращения количества бухгалтерских записей.