Счет 68 в бухгалтерском учете

Счет 68 в бухучете

Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, называется «Расчеты по налогам и сборам».

Используемые предприятиями субсчета 68 счета отражены в таблице:

Сч. 68 собирает информацию о расчетах с бюджетом (начисление, уплата). Аналитика ведется в разрезе видов платежей (налог, пени, штрафы и т. д.), уровням бюджета (федеральный, субъектов).

На вопрос: 68 счет бухгалтерского учета активный или пассивный — сч. 68 активно-пассивный, так как конечные и начальные остатки возможны как по дебету, так и по кредиту. Если на конец периода сч. 68 дебетовый остаток, значит, организации полагается возмещение или имеется переплата, кредитовый остаток показывает суммы задолженности в бюджет.

В план счетов 68 субсчета компании самостоятельно вправе внести дополнительные субсчета. Например, к сч. 68.01 откройте следующие:

• 68.01.1 — НДФЛ, исчисленный налоговым агентом (отражается исчисленный и уплаченный НДФЛ по трудовым отношениям, договорам гражданско-правового характера и т. д.);
• 68.01.2 — НДФЛ с доходов свыше предельной величины, исчисленный налоговым агентом;
• 68.01.3 — НДФЛ с дивидендов (до 5 млн рублей по ставке 13%);
• 68.01.4 — НДФЛ с дивидендов (свыше 5 млн рублей по ставке 15%).

Откройте субсчет НДФЛ счета 68 (68.01.3 и 68.01.4) — это удобно для учета начисленного и уплаченного НДФЛ с дивидендов учредителям и разграничения ставок до предельного дохода и после превышения лимита.

Вам пригодится: все про план счетов бухгалтерского учета

Проводки по федеральным налогам

К федеральным относятся (ст. 13 НК РФ):

• НДС;
• акцизы;
• НДФЛ;
• налог на прибыль;
• НДПИ;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина;
• на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Компании на счет 68.02 отражают начисления и уплату по НДС:

• Дт 68.02 Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — сумма, подлежащая вычету у налогоплательщика на основании счет-фактуры, предъявленного поставщиком;
• Дт 90.03 «НДС» (91.02 «Прочие расходы») Кт 68.02 — начислен НДС с реализации товаров, работ, услуг

На сч. 90.03 отражают суммы, связанные с основной деятельностью компании, а на 91.02 — с прочей. Например, фирма производит мебель, проводка реализация мебели покупателям — Дт 90.03 Кт 68.02; сдает в аренду оборудование, деятельность не связана с основной (Дт 91.02 Кт 68.02).

Рассмотрим анализ счета 68 на примере НДС.

В таблице — расшифровка, что означают суммы в анализе сч. 68.02.

Уплату в бюджет отразите следующей проводкой: Дт 68 Кт 51.

Проводки по учету НДФЛ:

• Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (76.10 «Прочие расчеты с физическими лицами») Кт 68.01 — начислены суммы к уплате при отражении заработной платы в учете или с сумм по договорам гражданско-правового характера (76.10);
• Дт 68.01 Кт 51 — перечислено в бюджет.

В оборотно-сальдовой ведомости дебет 68 счета показывает излишнюю уплату в бюджет. Переплата по НДФЛ за счет собственных средств предприятия не допускается, но такие ситуации встречаются, например, из-за ошибки бухгалтера. Зачесть такую переплату в счет будущих платежей по НДФЛ нельзя, но можно написать заявление на возврат или зачесть в счет уплаты другого налогового обязательства (ст. 266 НК РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/46268 от 16.09.2014, письмо ФНС России от 29.09.2014).

Проводки по региональным налогам

В ст. 14 НК РФ перечислены региональные налоги:

• на имущество организаций;
• на игорный бизнес;
• транспортный.

На примере транспорта пошагово разберемся, как работают учетные программы:

Шаг 1. Зарегистрируйте транспортное средство на основании документов (паспорта транспортного средства, свидетельства о регистрации и т. д.). Важна дата постановки на учет в ГИБДД, ИФНС, код вида транспортного средства (например, легковые 51000), укажите VIN, марку, регистрационный знак, мощность двигателя (лошадиные силы, от них зависит ставка налога, перечислены в ст. 361 НК РФ), повышающий коэффициент на дорогостоящие автомобили (указаны в п. 2 ст. 362 НК РФ), налоговые льготы.

Шаг 2. Определитесь, на какой счет учета относятся затраты по начислению транспортного налога. Обычно используют сч. 20 (если связано с производством) или 26 (например, если автомобиль использует управленческий персонал или он обслуживает общехозяйственные нужды).

На основании регистрационных данных учетная система автоматически в конце каждого квартала рассчитает налог к уплате и отнесет его на затраты.

28.02.2022 ООО «PPT.ru» уплатило в бюджет 66 361 руб. транспортного налога за 4 кв. 2021 года, 31.03.2022 учетная программа начислила 2122 руб. к уплате. Проводки: дебет 68 кредит 51 — уплачены суммы в бюджет; дебет 26 кредит 68.07 — начислен имущественный налог.

В оборотно-сальдовой ведомости дебетовое сальдо по 68 счету означает, что у фирмы имеется переплата.

Местные налоги и сборы

Перечислены в ст. 15 НК РФ:

• земельный;
• на имущество физических лиц;
• торговый сбор.

На примере земельного разберемся в порядке действий.

1. Зарегистрируйте земельный участок в программе. Укажите дату регистрации на основании выписки из ЕГРН, постановки на учет (например, по месту нахождения организации), код категории земель (например, 003002000100 — прочие земельные участки), КБК, кадастровый номер, кадастровую стоимость, ставку (ст. 394 НК РФ) и льготы (ст. 395 НК РФ).
2. Определитесь, на какой счет учета относятся затраты. Обычно выбирают сч. 26.

На примере карточки сч. 68.06 рассмотрим, что означает проводка Дт 68 Кт 51 на сумму 66 769 рублей — уплачен земельный налог.

Проводка Дт 26 Кт 68.06 отражает начисление.