Счет 02 в бухгалтерском учете

Активный или пассивный сч. 02

Сч. 02 утвержден Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000.

Называется счет 02 бухгалтерского учета — амортизация основных средств. Он предназначен для обобщения информации о накопленной амортизации за все время использования объектов основных средств.

Амортизация — это отнесение первоначальной стоимости имущества (основных средств или нематериальных активов) на затраты компании по мере использования такого имущества. Например, компания приобрела станок за 2 000 000 рублей, в соответствии с законодательством, она обязана принять его к учету и затраты признавать в учете по мере использования этого станка. Нельзя единовременно списать расходы, связанные с его приобретением. Компании определяют срок полезного использования и на основании выбранного способа начисления амортизации погашают стоимость основных средств — так работает схема счета 02 при использовании объектов основных средств (ОС). Не забудьте закрепить выбранный способ в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

ФСБУ 6/2020 предлагает следующие способы начисления амортизационных отчислений (или АО):

Начисленная амортизация (АМ) отражается по кредиту сч. 02 в корреспонденции со сч. 20, 26, 44 и т. д. Например, ОСВ 02 счета показывает: обороты за период по кредиту отражают сумму начисленной за июль 2022 г. амортизации (1766,05 в БУ), сальдо на конец периода — общее значение накопленных АО с начала использования основного средства (в БУ 79 471,87).

Компании вправе открыть субсчета счета 02: 02.01 — АМ ОС, которые учитываются на сч. 01 (обычно это приобретенное на собственные денежные средства организации имущество) или 02.03 — АМ арендованного имущества. С 2022 г. вступило в силу обязательное применение ФСБУ 25/2018, предусматривающее правила учета аренды. Некоторым компаниям законодатели предусмотрели упрощенные способы учета. В бухгалтерском учете появились такие понятия: права пользования активом и обязательства по аренде. Например, компания приобрела в лизинг имущество, который в БУ отразится как право пользования активом с использованием сч. 01.03 (отражается стоимость ОС), АМ по таким активам собирается на сч. 02.03. Обязательства по аренде перед лизингодателем компании учитывают на сч. 76.07.

Еще читайте: учет и амортизация арендованных основных средств

Обобщим, к счету 02 подходит следующая характеристика: начисленные суммы АО отражаются на сч. 02. Аналитика ведется в разрезе объектов. Сч. 02 — пассивный, так как информация на конец периода отражается по кредиту. В отдельной строке бухгалтерского баланса он не выделяется, но прямо участвует в его формировании. Поясним: информация о балансовой стоимости ОС отражается в строке 1150 баланса, из сальдо на конец периода по дебету сч. 01 вычитается ликвидационная стоимость и сальдо на конец по кредиту сч. 02.

Как закрыть счет 02

Ежемесячно или ежеквартально (в зависимости от того, как в компании отражается АМ) амортизационные отчисления начисляются регламентными операциями в разрезе каждого объекта ОС. Учетная программа автоматически рассчитывает значения в соответствии с теми условиями, которые заданы бухгалтером (СПИ, первоначальная стоимость и т. д.). При выбытии объекта ОС 02 счет закрывается, используется проводка: Дт 02 Кт 01.

Справка обобщает информацию о первоначальной, балансовой, ликвидационной стоимостях, остатке срока полезного использования, начисленной сумме АМ и куда относятся затраты. В этой ситуации для отражения расходов используется сч. 91.02, так как основное средство сдано в аренду и не участвует в производственной деятельности.

Вот структура счета 02: по дебету отражается информация об АМ по выбывшим ОС или при уценке АМ, а по кредиту — величина АМ на начало и конец периодов, и данные по начислению и дооценке АМ. После признания в БУ объект оценивается или по первоначальной, или по переоцененной стоимости на основании п. 13 ФСБУ 6/2020. Фирма вправе самостоятельно решить, какой способ применить и закрепить его в учетной политике. Операции по уценке или дооценке объекта возникнут, только если организация выбрала вариант учета ОС по переоцененной стоимости. Если компания выбрала учет по первоначальной стоимости, то вправе не переоценивать объекты, а проводить проверку на обесценение. Организации, имеющие право на упрощенный учет, в соответствии с ФСБУ 6/2020, вправе ее не проводить.

Хорошим регистром учета является анализ сч. 02, благодаря которому бухгалтер определит, куда распределились затраты. Из примера видно, что:

• на сч. 20 отражены АО в сумме 1 429 000,56 (по объектам ОС, прямо участвующим в производстве). Например, используйте проводку 02.01 по кредиту в корреспонденции с дебетом сч. 20;
• на сч. 26 по имуществу, например, для управленческих нужд (транспорт, офисное оборудование и т. д.) — в БУ 107 047,87;
• на сч. 91 по имуществу, сданному в аренду, — в БУ 974 426,27.

Проводка дебет 02 кредит 01 означает следующее:

• списана сумма амортизации при выбытии объекта в связи с его продажей, ликвидацией и т. д.;
• списана сумма АО, отраженных по праву пользования активом (например, в связи с окончанием или расторжением договора лизинга).

Вот в каких ситуациях может быть сальдо по счету 02 без 01 счета: если в учете допущена ошибка, например, при выбытии оборудования не закрыта сумма начисленной АМ, а первоначальная стоимость списана.

В таблице возможные корреспонденции:

Дополнительно: зачем нужны амортизационные отчисления