Отчет о движении денежных средств (ОДДС): что нужно знать

Отчет о движении денежных средств: что это такое?

Из названия документа ясно, о чем идет речь: отчет содержит сведения о начальных остатках, поступлении, расходе и остатке (т.е. о движении) денежных средств на конец отчетного периода. По действующим правилам ОДДС форма 071005 заполняется при подготовке бухгалтерской отчетности по итогам года.

Думаю, каждый, не особо напрягаясь, сможет щегольнуть парой-тройкой поговорок и пословиц, равно как и народных примет, касающихся денег. Моя любимая: «Деньги счет любят». Коротко и ясно. Бухгалтерская такая поговорка.

Отчет о движении денежных средств, как ни одна другая форма из всей уважаемой плеяды бухгалтерской отчетности, дает подробнейшее представление о поступлениях и тратах. Не полувиртуальных бухгалтерских доходах и расходах, а о конкретных денежках, находящихся на расчетных и специальных счетах в банках, кассах предприятий, организаций и индивидуальных предпринимателей.

Для чего необходим отчет ДДС?

Ненапрасно один из известнейших богатеев мира Генри Форд, добившийся финансового благополучия исключительно благодаря собственным талантам (self-made man, так сказать), говорил, что деньги приходят лишь к тому, кто их любит, а большие деньги — к тому, кто их обожает.

Любить деньги — не значит чахнуть над ними в позе скупого рыцаря. Любить деньги — это значит не позволять расходовать средства неэффективно, распылять их на несвоевременные задачи. Это значит — направлять денежные потоки так, чтобы они прирастали и умножались. Деньги нужны, чтобы делать деньги — помните?

Так вот, отчет о движении денежных средств характеризует изменение денежных запасов и позволяет проанализировать, насколько эффективно предприятие «рулит» своими деньгами:

• за счет каких ресурсов (своих или заемных) бизнес держится на плаву;
• достаточно ли поступлений от текущей деятельности, чтобы покрывать расходы по ней;
• направляются ли свободные денежные средства на получение дохода и т.п.

Давайте сразу определимся: не все поступления являются доходом и не все списания — расходом. С этого постулата бухгалтеры обычно начинают ответ на изумленный вопрос руководителя: почему прибыль есть, а денег нет (или, наоборот, в зависимости от ситуации).

Классический пример — кредит (заем). Доходом он не является, хотя формирует приятный приток денежных средств. Возврат кредита, в свою очередь, не является расходом, но зато существенно снижает остаток денег. Эти факты хозяйственной деятельности никак не влияют ни на бухгалтерскую, ни на налоговую прибыль, они лишь направляют движение денежного потока.

Кстати, мы обещали рассказать, когда возникает дополнительная необходимость составления отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денег запрашивают банки, принимая решение по кредитной заявке.

Так же поступают инвесторы, анализируя возможные объекты инвестиций.

Полезно формировать отчет о движении денежных средств и для внутреннего пользования при планировании структурных изменений в компании, технологическом переоснащении, принятии решения о проведении инвестиционных операций.

Структура отчета о движении денежных средств

Форма состоит из трех разделов, описывающих движение денежных потоков от:

• текущих операций;
• инвестиционных операций;
• финансовых операций.

Естественно, разделы несут разную информацию, но в их заполнении есть общие принципы.

1. Каждый раздел имеет строки «прочие поступления» и «прочие платежи». Обратите внимание, что в этих строках отражается движение денег, не вошедшее в другие строки раздела, но имеющее отношение только к соответствующей деятельности.
2. Разделы имеют свое сальдо, и оно вправе быть даже отрицательным. Такое случается, если за счет поступлений от текущей деятельности погашены кредитные обязательства. Или инвестиционные платежи произведены за счет поступлений по финансовым операциям. Перераспределение потоков внутри предприятия — это нормально, это и есть управление движением денежных потоков.

А вот сводное сальдо денежных средств и их эквивалентов отрицательным быть никак не может — невозможно потратить денег больше, чем их было.

Форма отчета ДДС

Форма утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н (приложение 2). Последняя редакция формы отчета о движении денежных средств не менялась достаточно давно — она применяется с 2019 года. Порядок заполнения отчета подробно раскрыт в ПБУ 23/2011.

Так, ПБУ относит к поступлениям по текущей деятельности те, что формируют выручку.

Потоки, относящиеся к операциям с внеоборотными активами, классифицируются как инвестиционные.

Финансовую деятельность характеризуют потоки, связанные с привлечением инвестиций на долгосрочной или долевой основе. Операции в рамках финансовой деятельности приводят к изменению структуры и величины капитала и заемных средств.

Стоит обратить внимание на особенности заполнения отчета о движении денежных средств, указанные в п. 16 ПБУ 23/2011:

Полный актуальный текст этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

Нет, не надо швырять в стену калькулятор и иные ТМЦ. Лучше разберемся, что этот пункт означает для бухгалтера, составляющего ОДДС.

В составе выручки присутствуют налоги, например НДС и акцизы. Они не являются деньгами предприятия. В их части предприятие служит лишь буфером, накопителем для перечисления налога в бюджет. Поступление, являющееся выручкой, следует очистить от НДС и в графе 4111 отразить результат.

Например, на расчетный счет зачислена выручка от покупателя в сумме 120 000 руб., включая НДС. В строку 4111 попадает 100 000 руб. А 20 000 руб. НДС отражается по строке 4119 «Прочие поступления».

Аналогичным образом следует поступить при заполнении строки 4121: из общей суммы оплаты поставщикам следует выделить НДС, планируемый к вычету, и отразить его по строке 4129 (рекомендация содержится в Письме Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Такой же подход используется при получении агентского вознаграждения, если оно не перечислено отдельной платежкой, и по остальным позициям п. 16 ПБУ 23/2011.

Например, на расчетный счет агента поступила выручка от покупателя — 200 000 руб. Из этой суммы только 10 %, т.е. 20 000 руб. являются агентским вознаграждением, остальные агент перечисляет принципалу. По строке 4111 отражаем только выручку, принадлежащую агенту, — 20 000 руб. (не забываем при необходимости очистить ее от НДС). Сумма, перечисленная принципалу, уйдет в строку 4129.

Суммы, попадающие в строки 4119 и 4129 отчета о движении денежных средств, допустимо объединить по совпадающим позициям.

Может пригодиться: бухгалтерские проводки по агентскому договору

Пример.

Предприятие получило в составе выручки НДС в сумме 20 000 руб. В оплате поставщикам «сидит» НДС 18 000 руб.

1-й вариант заполнения формы:

Стр. 4111 = 100.

Стр. 4119 = 20.

Стр. 4121 = 90.

Стр. 4129 = 18.

Стр. 4100 = 12 (100 + 20 — 90 — 18).

2-й вариант:

Стр. 4111 = 100.

Стр. 4119 = 2 (20 —18).

Стр. 4121 = 90.

Стр. 4100 = 12 (100 + 2 — 90).

Второй вариант иллюстрирует принцип «сворачиваемости», указанный в п. 16 ПБУ 23/2011.

Методы заполнения отчета

Из двух существующих методов формирования данных отчета о движении денежных средств в российской практике применяется только один — прямой.

Прямой

Заключается он в том, что учитываются только операции, непосредственно связанные с движением денег и их эквивалентов. В бухгалтерском учете это счета с 50 по 55-й.

Косвенный

Не применяемый в России косвенный метод отчета о движении денежных средств строится на сравнении бухгалтерской прибыли за отчетный период и остатка денежных средств и их эквивалентов на конец этого периода. Построение ОДДС косвенным методом корректирует прибыль на неденежные операции — например, на величину дебиторской задолженности за отгруженные товары или на кредиторку по ним.

Подробнее: как заполнить отчет о движении денежных средств