Риск «мертвых» товарных остатков
Мёртвые товарные остатки — один из наиболее недооценённых рисков в учёте. Под мёртвыми товарными остатками понимаются материально-производственные запасы, которые формально числятся на балансе организации, но фактически: не используются в деятельности; не имеют движения в течение длительного периода; утратили потребительские свойства, ликвидность или экономическую целесообразность; отсутствуют физически либо не могут быть реализованы.
Сегодня я хочу поговорить о так называемых «мертвых» товарных остатках и о том, почему именно сейчас они превратились в самостоятельный налоговый риск.
У многих компаний годами в учете висят товары или материалы, по которым давно нет движения. Они числятся на счетах как остатки, формально отражаются на балансе, но в операционной деятельности никак не участвуют.
Исторически к этому относились спокойно. Если активы не мешают отчетности и не влияют напрямую на налоги, значит, можно оставить все как есть. Эта логика работала ровно до того момента, пока у ФНС не изменился фокус-контроля. Сегодня налоговые органы все меньше интересуются исключительно цифрами в декларациях и все больше — соответствием учета реальности хозяйственной деятельности.
Если в бухгалтерской отчетности компания показывает наличие существенных товарных остатков, у инспекции возникает закономерный вопрос: существуют ли эти активы физически и какую экономическую роль они играют в деятельности компании? Зачем эти товарные остатки вообще есть и зачем их покупали? Отсюда рост внимания к инвентаризациям и сопоставлению данных бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества.
Важно понимать, что при инвентаризации ФНС не ограничивается пересчетом коробок или позиций в ведомости. Инспекторов интересуют сразу три уровня: данные учета, первичные документы и фактическое состояние товара. Особое внимание автоматически привлекают операции без движения, с истекшими сроками использования или нехарактерные для текущей деятельности компании остатки. Именно такие остатки воспринимаются как потенциальный индикатор неотраженных операций.
Основные ошибки при списании
Основные проблемы начинаются не в момент выявления «мертвых» остатков, а в момент их списания. Практика показывает, что доначисления возникают не потому, что списывать нельзя, а потому, что действия компании выглядят нелогично с точки зрения обычного хода хозяйственной деятельности.
- Попытка списать все одним универсальным основанием. Когда товары с разной историей, назначением и фактической судьбой одномоментно признаются, например, утратившими потребительские свойства. Для налоговой инспекции это выглядит как искусственная операция, и она делает вывод о попытке закрыть «дыру» в учете, рассматривая версии о неотраженной реализации или фиктивном приходовании.
- Отсутствие подтверждения дальнейшей судьбы товара. Акт списания и приказ руководителя не отвечают на вопрос, что произошло с активом после признания его непригодным. Если нет документов об утилизации или уничтожении, налоговая исходит из презумпции, что товар мог быть использован или реализован. В такой конфигурации недостачи легко переквалифицируются в безвозмездную реализацию с доначислением НДС и налога на прибыль.
- Формальный подход к материально ответственным лицам. Когда инвентаризация проводится без объяснительных, анализа причин расхождений и попытки установить ответственность, это воспринимается как сигнал, что списание носит фиктивный характер.
- Отказ от обращения в правоохранительные органы. Если компания заявляет о физической недостаче, но не подает заявление в МВД, инспекция делает вывод, что недостача используется как прикрытие. Судебная практика по таким ситуациям, как правило, складывается не в пользу предпринимателей.
- Одномоментное списание крупных сумм. Резкое снижение активов и одновременное формирование значительных расходов почти всегда воспринимаются как попытка «зачистки» баланса перед налоговой проверкой, что повышает вероятность детального анализа.
- Уверенность, что входной НДС не нужно восстанавливать. Формально Налоговый кодекс не содержит универсальной обязанности восстановления НДС при списании. Но если компания не может доказать утрату или уничтожение товара, инспекция рассматривает альтернативные версии: использование в необлагаемых операциях или безвозмездную передачу. В этом случае риски по НДС резко возрастают.
- Отсутствие системного подхода. Когда списание «мертвых» остатков проводится разово, без анализа структуры запасов, их истории и фактического состояния. Это выглядит как реакция на проблему, а не как приведение учета в соответствие с реальностью.
В итоге почти все доначисления по «мертвым» остаткам возникают не из-за самого факта списания, а из-за того, что компания не может последовательно, логично и документально объяснить судьбу этих товаров. Для налогового органа это означает одно: актив исчез. Проверку нужно проводить не только на бумаге, но и в реальности.
Если остаются вопросы по видео, задавайте их в комментариях. Постараюсь на все ответить. И, конечно же, ставьте лайк, подписывайтесь на канал, включайте уведомления, чтобы не пропустить новые выпуски. Пока.
Полезные материалы от Марата Самитова:
- YouTube-канал с видео-ликбезами.
- Telegram-канал Налоги, законы и бизнес.
- Сайт Samitov consulting.