Личный фонд: как забрать деньги, доли и недвижимость без налогов
Учредитель личного фонда решил, что фонд ему не нужен, и хочет вернуть деньги, доли, акции и недвижимость — разбираем налоговые последствия каждого случая.
Предположим, создан личный фонд, в который переданы деньги, доли участия в ООО или акции, недвижимость. Через какое-то время учредитель решил, что личный фонд ему не нужен. Что с налогами?
Деньги. Если учредитель забирает из личного фонда деньги, то налоговые последствия не возникают ни у личного фонда, ни у учредителя, если он налоговый резидент и передача осуществляется в соответствии с условиями управления. Кстати, также без налогов можно передать деньги супругу и иным выгодоприобретателям — близким родственникам учредителя, если они также являются налоговыми резидентами РФ.
Доли или акции. При продаже акций или долей самим личным фондом ставка 0% по п. 4.1 ст. 284 НК РФ не применяется.
Личный фонд может передать находящиеся у него акции или доли учредителю по условиям управления. Получение акций или долей освобождается от НДФЛ при условии, что учредитель на дату получения является налоговым резидентом РФ.
При продаже акций или долей учредитель вправе учесть документально подтвержденные расходы личного фонда или учредителя на их приобретение, если эти расходы ранее не учитывались при налогообложении. Срок владения акциями и долями для пятилетнего освобождения от НДФЛ (если условия для этого соблюдены) при их приобретении самим личным фондом исчисляется с даты их приобретения личным фондом.
Если акции или доли ранее принадлежали учредителю и были переданы им в личный фонд, учитывается и срок владения учредителя до передачи их в фонд, и срок владения фондом, и срок после их обратного получения учредителем. Аналогичное правило действует для годового освобождения в отношении ценных бумаг высокотехнологичного сектора.
Недвижимость. Получение имущества учредителем-выгодоприобретателем личного фонда не облагается НДФЛ так же, как и получение денег. Более того, при передаче учредителем недвижимого имущества в личный фонд срок его владения не прерывается, и после получения имущества обратно учредитель может реализовать его без НДФЛ, если совокупный срок владения составляет не менее трех лет. Если личный фонд передает учредителю имущество, которое ранее учредителю не принадлежало, срок владения исчисляется с даты приобретения этого имущества личным фондом.
К тому же не облагается НДС передача личным фондом своим выгодоприобретателям-физическим лицам в соответствии с условиями управления имущества (имущественных прав). Но если передаваемое имущество приобреталось с НДС, ранее принятый к вычету НДС личный фонд должен восстановить (по основным средствам — пропорционально их остаточной стоимости).
Таким образом, создание личного фонда и передача в него имущества не являются необратимыми и сами по себе не приводят к неприемлемым налоговым последствиям, если учредитель сам не запретит себе быть выгодоприобретателем, в том числе получающим имущество при ликвидации личного фонда (такие условия могут быть целесообразными, если учредитель личного фонда — не его бенефициар).