Вычет НДС при строительстве объектов основных средств

При каких условиях возможен вычет НДС по объекту капстроительства

Главное условие, которое я проверяю в первую очередь, — назначение объекта. Основное средство должно использоваться в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Если построенное здание или помещение будут использоваться в деятельности, освобожденной от налога, то входной НДС надо включать в стоимость объекта.

Строительная специфика добавляет еще три обязательных условия — они действуют одновременно:

1. Имущество предназначено для операций, облагаемых НДС.
2. Стоимость имущества подлежит включению в расходы, в том числе через амортизацию, при исчислении налога на прибыль.
3. На руках есть корректно оформленный счет-фактура или УПД.

Для строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, условия останутся те же, что и для подрядных работ. Но надо учитывать важный нюанс. Минфин в Письме № 03-07-11/98401 от 10.10.2025 разъяснил, что организация, которая применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль, тоже вправе заявить вычет НДС по СМР для собственного потребления. Логика такая: раз расходы на создание объекта все равно учитываются при исчислении налога на прибыль, права на НДС-вычет сохраняются.

Отдельно о смешанных объектах. Если планируете использовать недвижимость как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, то придется вести раздельный учет. Пропорцию определяйте по методике, закрепленной в учетной политике (Письмо Минфина № 03-07-11/3802 от 19.01.2023).

Подробнее: когда возможно получить вычет по НДС

Как принять НДС к вычету по строительству основного средства

Порядок зависит от способа строительства. Расскажу про оба варианта.

Подрядный способ

Здесь применяется стандартный алгоритм:

1. Подрядчик выставляет счет-фактуру.
2. Заказчик принимает НДС к вычету на дату подписания акта выполненных работ.

Ждать окончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию не надо (Письмо Минфина № 03-07-10/93709 от 28.09.2022).

Хозяйственный способ

Если строите своими силами, то сами начисляете НДС и сами же принимаете его к вычету. Вот как действовать в этом случае:

1. Определите стоимость СМР, выполненных собственными силами, за квартал. Включите в расчет зарплату рабочих, стоимость материалов, амортизацию техники и пр.
2. На последнее число квартала начислите НДС на эту сумму (п. 10 ст. 167 НК РФ).
3. Оформите счет-фактуру в одном экземпляре, где ваша организация выступает и продавцом, и покупателем. В этом же квартале примите начисленный НДС к вычету.

Перенести вычет по СМР хозспособом на другой квартал нельзя (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Распределение НДС при смешанном использовании

Если объект будет использоваться в разных видах деятельности, то входной НДС распределяется пропорционально. Применяется правило 5 %: если доля необлагаемых операций не превышает 5 % от общих расходов, то налогоплательщик вправе не вести раздельный учет и принять весь входной НДС к вычету (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Но даже при применении правила 5 % для объектов недвижимости сохраняется обязанность восстанавливать НДС по правилам ст. 171.1 НК РФ — если в течение 10 лет после ввода в эксплуатацию объект начнет использоваться в необлагаемых операциях (Письмо Минфина № 03-07-11/103084 от 24.10.2025).

Примеры бухгалтерских проводок

Приведу базовые проводки, которые сама использую в работе.

Строительство подрядным способом

1. Дт 08 Кт 60 — приняли работы от подрядчика.
2. Дт 19 К 60 — отразили предъявленный НДС.
3. Дт 68-НДС Кт 19 — приняли к вычету НДС на дату подписания акта КС-2, справки КС-3.

Строительство хозяйственным способом

1. Дт 08 Кт 10, 70, 69, 02 и пр. — сформировали стоимость СМР, выполненных хозспособом.
2. Дт 19 К 68-НДС — начислили НДС со стоимости СМР на последнее число квартала.
3. Дт 68-НДС Кт 19 — НДС приняли к вычету в том же квартале.

Ввод объекта в эксплуатацию

НДС, ранее принятый к вычету при строительстве, при вводе ОС в эксплуатацию никак не корректируется. Для отражения ввода в эксплуатацию использую стандартную проводку: Дт 01 Кт 08 —отразили стоимость завершенного строительством объекта, без НДС.

Восстановление НДС

Если начали использовать объект в не облагаемой НДС деятельности, то налог надо восстановить. Сделайте такие проводки:

1. Дт 19 Кт 68-НДС — восстановили НДС в сумме 1/10 от принятого к вычету налога. Делаем бухгалтерскую запись ежегодно, в течение 10 лет.
2. Дт 91.02 Кт 19 — отнесли восстановленную сумму на прочие расходы

Разберемся со сроками вычетов по НДС

На практике со сроками НДС-вычетов связано больше всего ошибок. Многие полагают, что право на вычет возникает только после ввода объекта в эксплуатацию. Но на самом деле это не так.

При подрядном способе срок начинает течь с момента принятия работ к учету, смотрите дату в акте КС-2. Для хозспособа — последнее число квартала, в котором выполнили СМР и начислили НДС.

По общеустановленному правилу для заявления вычета применяется трехлетний срок (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). При этом по подрядным работам можно заявлять вычет по одному счету-фактуре частями в разных кварталах в течение этих трех лет (Письмо Минфина России от 12.09.2017 № 03-07-10/58705). А по СМР, выполненным хозспособом, налог принимается к вычету в полном объеме в одном налоговом периоде.

Эту позицию подтверждает и судебная практика. Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении № Ф04-5324/2024 от 06.02.2025 по делу № А75-18348/2023 указал, что трехлетний срок на вычет по СМР отсчитывается с даты принятия работ к учету, а не с даты ввода объекта в эксплуатацию.

Еще читайте: как принять к вычету НДС при покупке основных средств