Как отразить мировое соглашение в бухгалтерском и налоговом учете

Учет мирового соглашения у кредитора

Споры между партнерами по бизнесу часто заканчиваются не решением суда, а мировым соглашением, которое нужно корректно отразить в учете.

Обязательные аспекты мирового соглашения (ст. 140 АПК РФ):

• условия;
• размер;
• сроки исполнения обязательств.

Помимо обязательных, в мировое соглашение допустимо включить условия:

• об отсрочке (рассрочке) исполнения обязательств;
• о признании (прощении) долга;
• о переуступке прав требования;
• о штрафных санкциях за неисполнение МС;
• иные не противоречащие законодательству положения.

Подробнее: как составить и заключить мировое соглашение и можно ли это сделать без участия суда

Бухгалтерский учет

Отражение в бухгалтерском учете операций по мировому соглашению покажу на примере.

ООО «Ppt.ru» оплатило поставщику 1 220 000 рублей за офисную технику. Сумма включает НДС 22 %. Срок поставки, согласованный в договоре, прошел, а техники нет как нет. Соблюдая условия договора, общество предъявило поставщику:

• штраф за срыв сроков поставки в сумме 20 000 руб.;
• пени за каждый день просрочки в сумме 17 080 руб.

Требования направлены, ответа не получено, дело передано в суд. Госпошлина составила 25 571 руб.

На этом этапе поставщик материализовался и предложил заключить мировое соглашение, по которому подразумевается:

• поставка офисной техники на сумму 976 000 руб., включая НДС 176 000 руб.;
• компенсация расхода на оплату госпошлины в сумме 25 571 руб.;
• уплата штрафных санкций — 37 080 руб. (20 000 + 17 080);
• прощение долга в размере разницы в стоимости — 244 000 руб. (1 220 000 – 976 000).

Стороны ударили по рукам, то есть подписали мировое соглашение. С заменой предоплаченного товара, штрафными санкциями и даже с компенсацией судебных издержек у бухгалтеров редко возникают вопросы. Но с процедурой прощения долга все не так однозначно.

Продолжу пример.

До заключения мирового соглашения в бухгалтерском учете ООО «Ppt.ru» сформированы проводки:

Датой утверждения мирового соглашения:

Датой поставки техники в части, согласованной мировым соглашением:

Датой поступления на расчетный счет денежных средств от поставщика:

Налог на прибыль

Здесь главный вопрос — можно ли включить в состав внереализационных расходов для определения налогооблагаемой базы сумму прощенного по мировому соглашению долга?

Сразу скажу — налоговики против. Их аргумент — ст. 265 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, включаемых в состав внереализационных. Правда, в упомянутой статье имеется п. 20 «Другие обоснованные расходы».

Что ж, если организация решит поэкспериментировать с налогом на прибыль, то ей следует запастись железобетонными аргументами на тему обоснованности таких расходов и готовиться к спору с налоговой службой. С учетом сложившейся практики включение суммы прощенного долга во внереализационные расходы — рискованный вариант. Но не безнадежный.

Вот вам пример налогового спора, когда организации удалось отстоять включение суммы прощенного по мировому соглашению долга в состав внереализационных расходов.

Общество производит приспособления для садово-огородных нужд. Предприниматель поставляет обществу детали, необходимые для производства.

Собираясь расширить сферу деятельности, предприниматель обратился к обществу с просьбой о предоставлении заемных средств. Общество, заинтересованное в стабильных поставках деталей, предоставило предпринимателю процентный заем на сумму 2 000 000 рублей под 15 % годовых на 12 месяцев.

Но что-то пошло не так, и предприниматель с обязательствами не справился, хотя и потратил успешно все два миллиона заемных средств.

Стороны заключили мировое соглашение, по которому общество простило предпринимателю долг по договору займа. Но не за красивые глаза, а за 25-процентную скидку на продукцию предпринимателя, поставляемую в рамках долгосрочного контракта.

Налоговики при проверке по привычке исключили сумму прощенного долга из состава внереализационных расходов. Но общество представило необходимые документы и привело аргументированное экономическое обоснование. Это позволило доказать, что в результате выгода окажется существенно больше прощенной суммы.

ФНС, внимательно рассмотрев доводы общества, согласилось, что в этой ситуации прощение долга выглядит весьма обоснованным. Да и бюджет не пострадает.

Этот спор не пришлось рассматривать в суде, но уверена — в данном случае суд поддержал бы налогоплательщика (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2833/10).

Есть ситуации, когда организация не готова спорить с налоговой инспекцией:

• незначительная сумма прощенного долга;
• трудоемкость и затратность подготовки необходимых документов;
• иные причины, влияющие на принятие решения.

В таких случаях я бы не рекомендовала включать сумму прощенного долга в состав расходов в налоговом учете.

НДС

В примере ООО «Ppt.ru» восстановило НДС с ранее уплаченного аванса в сумме 220 000 руб. и применило вычет только в размере налога, относящегося к фактически поставленной технике – 176 000 руб.

НДС с суммы прощенного по мировому соглашению долга не выделяется и в расчете НДС не участвует (п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 146 НК РФ).

Судебные расходы и возврат госпошлины

Оплата судебных расходов учитывается при расчете налога на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но, поскольку понятие «судебные расходы» в НК не расшифровано, вопросы у бухгалтеров порой возникают. Вот что допустимо учесть при расчете налога на прибыль:

• оплату нотариальных и юридических услуг;
• уплату госпошлины;
• оплату экспертизы, назначенной судом.

Обратите внимание, что услуги, оказанные сторонними специалистами (например, юристами), в обязательном порядке оформляются актами, в которых указываются конкретные выполненные работы. Размытые формулировки типа «юридические услуги по подготовке мирового соглашения» без детализации не подходят.

Возврат госпошлины включается в состав внереализационных доходов в том периоде, когда вступает в силу решение суда, утвердившее мировое соглашение. Делать исправительные проводки, восстанавливая сумму уплаченной пошлины, не нужно.

Подробнее: как вернуть госпошлину после заключения мирового соглашения

Учет мирового соглашения у должника

До заключения мирового соглашения в бухгалтерском учете поставщика сформированы проводки:

Бухгалтерский учет

На дату утверждения мирового соглашения:

На дату поставки техники, согласованной в мировом соглашении:

Налог на прибыль

Поставщик обязан включить сумму прощенного долга в состав внереализационных доходов. Датой признания объекта налогообложения послужит дата утверждения судом мирового соглашения.

Этой же датой включаются в состав внереализационных расходов штрафные санкции, признанные должником и закрепленные в мировом соглашении.

НДС

Сумма прощенного долга не является объектом налогообложения НДС. В части же начисления и восстановления НДС с поступивших авансов и при отгрузке товара действуют стандартные правила гл. 21 НК РФ.

Судебные расходы и возврат госпошлины

Должник вправе включить в состав расходов для расчета налога на прибыль обозначенные в мировом соглашении судебные издержки, включая компенсацию госпошлины.

Юридические, нотариальные, экспертные услуги включаются во внереализационные расходы датой их признания в учете. Как правило, это дата подписания акта об оказании услуг, проведения независимой экспертизы, оформления квитанции на оплату нотариальных действий и т.п.

Компенсация госпошлины признается расходом по дате утверждения судом мирового соглашения.