Вправе ли налоговики запретить ознакамливаться с материалами налоговой проверки?

Видео-ликбез о нюансах ознакомления с результатами налоговых проверок

Здравствуйте! С вами Алена Талаш, управляющий партнер компании «РосКо — Консалтинг и Аудит». Знакомая ситуация: позади налоговая проверка, компания не согласна с выводами налоговиков и планирует их оспаривать.

По закону налоговые органы часть материалов проверки должны вручить сразу компании вместе с актом проверки либо дополнением к нему. Обязаны ли они ознакамливать компанию с материалами налоговой проверки? В какой срок нужно это сделать? Как быть, если налоговики препятствуют процедуре ознакомления? Как складывается судебная практика по данному вопросу? Отвечаем на все эти вопросы в нашем новом видео.

С какими документами налоговики обязаны знакомить проверяемую компанию?

Важно знать, что налоговики обязаны предоставить возможность компании ознакомиться со всеми документами, подтверждающими нарушения и указанные в акте проверки либо дополнении к нему.

Знакомство осуществляется в течение срока, который дается компании для представления возражений на акт проверки — один месяц с даты получения такого документа.

А доступ к материалам проверки предоставляется в течение 2-х рабочих дней с момента подачи заявления об ознакомлении с ними на территории налоговых органов. По окончании ознакомления налоговики составляют протокол. Однако на практике налоговые органы могут отказать компании вправе ознакомиться с материалами проверки.

Налоговики могут не представлять компании лишь те документы, которые отдавались самой компанией. А документы, приложенные к акту проверки и полученные налоговиками от третьих лиц, должны быть представлены проверяемой фирме.

Суды также считают неправомерным непредставление части материалов налоговой проверки по причине того, что, по мнению налоговиков, данные материалы не имеют отношения к выявленным правонарушениям. Но, поскольку данные сведения получены в ходе выездной проверки, то имеют непосредственное отношение к компании.

Связь с контрагентами, в которых проверяемая компания участвовала сама, — не повод для непредставления документов налоговиками.

Налоговые органы обязаны без обращения к этому контрагенту проверяемой компании направлять с актом проверки документы, которые подтверждают налоговое правонарушение, и выписки из них в случаях возникновения необходимости сохранения охраняемой законом тайны.

Зачастую, налоговики, обвиняя компании в связи с нереальными контрагентами, не считают нужным предоставлять налогоплательщику документы, полагая, что они и так у него есть.

Например, в акте выездной налоговой проверки был сделан вывод о совершении компанией налогового правонарушения по причине включения в состав налоговых вычетов по НДС и на расходы по налогу на прибыль операций со спорными контрагентами.

Налоговиками в подтверждение совершения нарушений указано, что налоговые декларации контрагентов содержат минимальные показатели исчисленных налогов, а некоторые из них вообще представили «нулевки».

То есть налоговиками вменено компании совершение налогового правонарушения, в связи с чем документы, подтверждающие факт данного правонарушения, должны прилагаться к акту проверки.

Налоговые органы в оправдание своей позиции заявили, что данные о формируемом учете спорных контрагентов, движении денежных средств по их счетам должны быть известны компании. Аргумент прост — раз руководитель проверяемой компании является учредителем контрагентов, то у проверяемой компании вся информация и так имеется.

В качестве дополнительного обоснования непредставления документов в адрес проверяемой компании налоговики привели следующие факты:

• часть деклараций контрагентов была подписана директором и учредителем налогоплательщика;
• распорядителем банковского счета одного из контрагентов являлся сотрудник компании;
• налоговая отчетность компании и контрагентов предоставлялась с одного IP-адреса.

Однако суды не приняли доводы налоговиков, поскольку названные документы не относятся к документообороту проверяемой компании, в связи с чем возложение инспекцией обязанности их самостоятельного изыскания не соответствует закону. Подробнее об этом расскажет Станислав Мельник — юрист компании РосКо.

Важно знать, что при рассмотрении подобных споров имеет значение существенность допущенных налоговиками нарушений. Если суд приходит к выводу о том, что непредставление материалов проверки не привело к существенному нарушению прав налогоплательщика, то решение налоговых органов не отменяется.

Например, в ходе проведения проверки сама компания представила подробный анализ деятельности контрагентов и их книг продаж. Из этого следует, что непредставление налоговиками документов не создало существенных препятствий налогоплательщику для защиты своих прав. А поэтому причины для признания недействительным оспариваемого решения отсутствуют.

Каким способом можно ознакомиться с материалами проверки?

Ни положения налогового законодательства не устанавливают способ обеспечения возможности ознакомления проверяемой компании с материалами проверки.

Один из налогоплательщиков счел недостаточным способ ознакомления с материалами проверки. Так, ознакомление проходило как путем визуального осмотра, так и с помощью планшета, с которого представители компании делали фотографические снимки всех материалов налоговой проверки.

Кроме того, компании неоднократно предоставлялась возможность ознакомиться как с материалами проверки, так и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, о чем фискалы были составлены соответствующие протоколы.

Имеет ли право компания знакомиться с документами налоговиков при вызове для дачи пояснений?

Налоговики вправе вызывать компании для дачи пояснений. Такие пояснения могут быть истребованы как в связи с проведением проверкой, так и вне ее. Так, инспекторы вызвали компанию для дачи пояснений в связи с жалобой сотрудника на зарплату «в конвертах». Руководитель компании затребовал от налоговиков документы, послужившие поводом для вызова.

Однако инспекторы отказали ему по причине того, что право на ознакомление с материалами проверки возможно только при выявлении нарушений по итогам камеральной или выездной проверки. Суд поддержал налоговиков.

Подведем итоги

• Налоговики могут отказать проверяемой компании ознакомиться с материалами проверки;
• при разрешении споров в суде, судьями исследуется вопрос: привело ли данное нарушение к существенному нарушению прав проверяемой компании;
• если налоговые органы вызывают компанию для дачи пояснений вне рамок камеральной или выездной проверок, то они могут не представлять документы, послужившие поводом для вызова.

Большое спасибо, что досмотрели это видео до самого конца! С вами была Алена Талаш. Есть вопросы? Не откладывайте — пишите их прямо сейчас в комментариях, и наши юристы из компании «РосКо» ответят вам совершенно бесплатно! И, конечно же, не забудьте подписаться на наш канал. Будь в курсе – будь с РосКо!

Полезные материалы от RosCo:

• Сайт компании: https://rosco.su/
• YouTube канал: RosCo | Consulting & audit — YouTube
• ВКонтакте: RosCo | Consulting & audit (vk.com)
• Telegram: Telegram: Contact @roscoaudit
• Дзен: RosCo | Consulting & audit | Дзен (dzen.ru)