Нулевая ставка НДС при грузоперевозках: как применять и подтверждать
Нулевая ставка НДС по международным грузоперевозкам позволяет не начислять налог и заявлять вычеты. Но для этого нужно правильно определить ставку по маршруту, собрать подтверждающие документы и грамотно отразить операцию в декларации. Разберем основные правила для перевозчиков и экспедиторов.
Нулевая ставка НДС при грузоперевозках: как применять и подтверждать
Услуги по международной перевозке грузов облагаются НДС по нулевой ставке. Чтобы законно ее применять и возмещать входной налог, перевозчик должен собрать пакет документов, подтверждающих пересечение грузом границы России, и правильно отразить операцию в декларации. Разбираем, какие есть ставки НДС (нулевые и общие) для грузоперевозок, как подтвердить нулевую ставку, и выделим основные правила заполнения раздела 4 декларации НДС.
Может пригодиться: как составить договор перевозки груза
Какие ставки НДС есть для грузоперевозок
В сфере грузоперевозок законодательством предусмотрено применение различных налоговых ставок НДС: стандартной (22 %), льготной (нулевой). Выбор ставки напрямую зависит от характера перевозки, вида транспорта и географических координат пунктов отправки и прибытия.
Нулевая ставка НДС распространяется на услуги по международной перевозке ценностей. Это главное правило, закрепленное в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.
По налоговому законодательству критерием отнесения перевозки к международной является географическое расположение пунктов маршрута. Операция признается международной, если начальный или конечный пункт следования груза находится за границей РФ. Данное правило действует для всех основных видов транспорта: авто, ж/д, воздушного, морского и пр.
Проще говоря, если груз пересекает границу РФ, то сама услуга по его транспортировке (или ее части) может облагаться по нулевой ставке. Это стимулирует российских перевозчиков к работе на внешнем рынке.
Нулевая ставка распространяется не только на перевозку как таковую, но и на целый комплекс сопутствующих услуг:
- по аренде ж/д подвижного состава и контейнеров для осуществления международных транспортных услуг;
- на транспортно-экспедиционные услуги, которые оказываются на основании договора транспортной экспедиции при организации транспортировки груза за пределы РФ.
Помимо классических международных перевозок, нулевая ставка используется в ряде специфических ситуаций:
- Перевозка людей и их багажа за границу (или из-за границы в Россию), и она документально оформлена по единым международным перевозочным документам (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ).
- Услуги российских перевозчиков на ж/д транспорте по транспортировке экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, даже если пункты отправки и прибытия находятся в России (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ). Это специальная льгота для РЖД и ее дочерних обществ.
Ко мне обратилась подруга-главбух за консультацией по сложному вопросу. Их компания-оператор подвижного состава, который работает по маршруту, затрагивающему станцию Петропавловск. Станция юридически — это часть российской Южно-Уральской железной дороги, но географически находится в Казахстане. Применяется ли нулевая ставка к услугам по аренде вагонов для транспортировки по таким рейсам? Мы нашли Письмо Минфина России от 09.07.2025 № 03-07-08/66624, в котором есть ответ: принадлежность инфраструктуры не имеет значения, важен факт нахождения пункта отправки или прибытия за границами РФ. При работе с подобными «гибридными» объектами концентрируйтесь на физическом расположении точек маршрута. А собранный пакет документации (договоры, железнодорожные накладные с указанием станций) должен однозначно подтверждать пересечение государственной границы.
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы подтвердить ставку НДС 0 %.
Как подтверждать нулевую ставку НДС для перевозок
Право на использование нулевой ставки НДС необходимо не только заявить, но и документально подтвердить перед налоговой. Это обязанность налогоплательщика, и от ее корректного выполнения зависит успех всей операции. Порядок подтверждения регламентирован ст. 165 НК РФ.
Процесс подтверждения разделим на три ключевых этапа:
- Сбор обязательного пакета документации в течение 180 к. д. с даты оформления транспортных документов.
- Представление собранного пакета в ИФНС по месту учета.
- Отражение операций международной транспортировки в налоговой декларации по НДС.
Чтобы подтвердить нулевую ставку при международных транспортировках, представьте в налоговую несколько основных видов документации (п. 3.1 ст. 165 НК РФ):
- Контракт (договор) на оказание услуг. Это копия контракта налогоплательщика (перевозчика, экспедитора) с заказчиком — иностранным или российским лицом. Если перевозка осуществляется в рамках цепочки (например, экспедитор заключил договор не с собственником груза, а с другим агентом), то дополнительно потребуется копия контракта этого агента с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку (контракт купли-продажи). Это доказывает связь ваших услуг с международным оборотом товаров.
- Документы, подтверждающие факт международной перевозки. Конкретный список зависит от вида транспорта и направления перевозки (вывоз из РФ или ввоз в РФ).
| Вид транспорта, направление | Ключевые подтверждающие документы (их копии) |
|---|---|
| Морской, речной вывоз | Поручение на отгрузку с указанием иностранного порта разгрузки, коносамент, морская накладная (иной аналогичный документ) с графой «Порт разгрузки» за пределами ЕАЭС |
| Морской, речной ввоз | Коносамент, морская накладная (иной документ) с графой «Порт погрузки» за пределами ЕАЭС |
| Воздушный ввоз, вывоз | Грузовая авианакладная с указание аэропорта разгрузки, погрузки за пределами ЕАЭС |
| Автомобильный ввоз, вывоз | Транспортная накладная, товаро-транспортная (иной аналогичный документ), который докажет, что товар пересек границу РФ |
| Железнодорожный ввоз, вывоз | Реестр в электронной форме, который содержит сведения из перевозочного документа и регистрационный номер декларации на товары |
Как отражать нулевую ставку в декларациях по НДС
Раздел 4 декларации по НДС — это ключевой раздел для налогоплательщиков, осуществляющих экспортные операции. В нем отражаются услуги и продажи товаров, облагаемые по нулевой ставке НДС.
Заполнение раздела 4 регулируется разделом VIII Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Основная цель заполнения раздела — заявить о праве на возмещение («вычет») входного НДС, понесенного при приобретении товаров, работ, услуг, использованных для осуществления подтвержденного экспорта.
Особое поле в разделе 4 — это строка с кодом операции. Сами коды находятся в приложении № 1 к порядку заполнения. Для услуг по международной грузоперевозке применяют следующие коды:
- 1010423 — основной код, подходящий под правила пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (перевозки авто, воздушным, ж/д и прочим транспортом, если пункт отправки или прибытия находится вне РФ);
- 1010425 — предоставление транспортно-экспедиционных услуг, которые оказывают на основании договора при осуществлении международной перевозки (например, для экспедиторов на основании аналогичной нормы НК РФ);
- 1010424 — реализация услуг по представлению ж/д подвижного состава (контейнеров) для международных перевозок;
- иные из приложения № 1.
В стр. 020 компании отражают налоговую базу (стоимость услуг без НДС, по которой применяется нулевая ставка). В стр. 030 — сумма налога, принятая к вычету (есть документальное подтверждение обоснованности применения нулевой ставки НДС). В стр. 040 — сумма налога, исчисленная ранее (без документального подтверждения), а в стр. 050 — сумма НДС, которая ранее принята к вычету, но требует восстановления. Стр. 120–130 предназначены для расчета налога к возмещению или уплате.
После сдачи и представления декларации с заявленной к возмещению суммой, налоговая проведет камеральную проверку. В рамках проверки инспекторы детально изучают представленный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС и заявленных вычетов.
Если проверка прошла без замечаний, то ИФНС примет решение о возмещении НДС. Если есть вопросы, то инспектор запросит доп. пакет документов, а если выявят нарушения, то можно получить решение об отказе от возмещения и доначисление налога, пеней, штрафов.
Узнайте, когда ФНС может доначислить НДС