Есть ли у НКО налоговые льготы по НДС? Кто и как может ими воспользоваться?

НКО и льготы по НДС

Сегодня мы рассмотрим вопрос: есть ли налоговые льготы у некоммерческих организаций по налогу на добавленную стоимость, кто и как может ими воспользоваться.

Часть первая. Являются ли некоммерческие организации плательщиками налога на добавленную стоимость и объект обложения налогом на добавленную стоимость

Некоммерческие организации Налоговым кодексом Российской Федерации признаны плательщиками налога на добавленную стоимость. Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит специальных правил обложения налогом на добавленную стоимость некоммерческих организаций.

Некоммерческие организации, находящиеся на основной системе налогообложения, должны уплачивать налог на добавленную стоимость в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Целевые поступления, полученные некоммерческими организациями на осуществление основной уставной деятельности, не облагаются НДС. Некоммерческие организации не должны учитывать при определении налоговой базы по НДС целевые поступления, поступившие им в установленном законодательством Российской Федерации порядке безвозмездно от других организаций и/или физических лиц на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, ведь такие поступления не связаны с оплатой реализованных товаров, работ, услуг.

Формировать налоговую базу по НДС некоммерческие организации должны по предпринимательской, приносящей доход деятельности. Поступления от реализации товаров, работ, услуг у некоммерческих организаций облагаются НДС или освобождаются от налогообложения в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики НДС, осуществляющие как облагаемые НДС, так и не подлежащие налогообложению операции, обязаны вести раздельный учёт таких операций. Порядок ведения раздельного учёта должен быть закреплён в учётной политике.

Налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость

Формально в Налоговом кодексе Российской Федерации не установлены льготы по налогу на добавленную стоимость. К льготам по налогу на добавленную стоимость Налоговым кодексом относят операции, которые освобождены от налогов только у отдельных категорий налогоплательщиков, но облагаются у других. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса и пунктом 14 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 года номер 33.

На практике термин «льготы по НДС» применяют в широком смысле, имея в виду все операции, освобождаемые по статье 149 Налогового кодекса.

Налоговым кодексом предусмотрено два вида освобождения от НДС:

• освобождение от обязанностей плательщика НДС (это статья 145 Налогового кодекса);
• освобождение от НДС для отдельных операций (статья 149 Налогового кодекса).

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС применяется в отношении всей деятельности организации и требует направления уведомления в налоговый орган. Освобождение от НДС для отдельных операций применяется на конкретные виды операций и применяется без какого-либо оповещения налогового органа. При этом применение каждого из видов освобождения от НДС требует соблюдения определённых условий.

Часть вторая. Продолжим разговор: есть ли льготы по НДС у некоммерческих организаций. Освобождение некоммерческих организаций от обязанностей плательщика НДС (статья 145 Налогового кодекса)

Освобождение от обязанностей плательщика НДС могут получить организации (в том числе и некоммерческие организации), применяющие основную систему налогообложения, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта налога не превысила в совокупности 2 млн руб. и одновременно отсутствовали операции по реализации подакцизных товаров и минерального сырья. В расчёт включается выручка только от облагаемых НДС операций.

Для получения освобождения в налоговый орган по месту учёта направляется уведомление в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется получить освобождение. Форма уведомления утверждена приказом Минфина России от 26 декабря 2018 года номер 286н.

Вместе с уведомлением следует представить выписку из бухгалтерского баланса и выписку из книги продаж. Выписки оформляются в произвольной форме, но в представленной выписке налоговая инспекция должна чётко видеть размер выручки за три предыдущих месяца.

Освобождение от обязанностей плательщика НДС носит уведомительный характер, поэтому разрешение от налоговой инспекции не требуется.

Освобождённый от обязанности плательщика НДС:

• не обязан исчислять и уплачивать НДС, кроме случаев, когда он выставляет счёт-фактуру с выделенным налогом;
• не обязан сдавать декларации по НДС;
• не обязан вести книгу покупок.

Налогоплательщик не может отказаться от него в течение 12 календарных месяцев. По истечении этих месяцев организация должна подать в налоговую инспекцию документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения выручка за каждые три последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб., и уведомление о продлении освобождения от НДС на последующие 12 календарных месяцев.

Организация может лишиться права на освобождение и в течение периода, на который оно предоставлено, если за три последовательных календарных месяца выручка превысит 2 млн рублей. В этом случае действие права на освобождение прекращается.

Часть третья. Продолжаем разговор: есть ли льготы по НДС у некоммерческих организаций. Освобождение от НДС. Рассмотрим освобождение от НДС для отдельных операций (статья 149 Налогового кодекса)

Операции, не подлежащие налогообложению, определены в статье 149 Налогового кодекса. Освобождение от НДС по статье 149 Налогового кодекса применяется не по деятельности организации в целом, а в отношении отдельных операций. Как мы уже ранее отмечали, статья содержит полный и закрытый перечень таких операций.

Статья 149 Налогового кодекса, помимо собственного перечня необлагаемых операций, содержит также для отдельных операций условия применения освобождения от НДС, например, наличие лицензии или наличие комплекта необходимых подтверждающих документов.

Специальным образом получать освобождение от НДС по отдельным операциям или уведомлять о применении этого освобождения налоговую инспекцию не нужно. Достаточно соблюдение условий, установленных статьёй 149 Налогового кодекса.

Как применять некоммерческим организациям освобождение от НДС по отдельным операциям

Операции, перечисленные в подпунктах пункта 1, 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса, освобождаются от налогообложения НДС при соблюдении следующих условий:

1. Организации обязаны вести раздельный учёт, если одновременно осуществляют операции, облагаемые НДС, и операции, освобождённые от налога. Если раздельный учёт отсутствует, принимать входной НДС к вычету или учитывать его в расходах по налогу на прибыль организация не вправе. Исключение сделано только для тех случаев, когда за квартал расходы по необлагаемым операциям составляют менее 5% в общем объёме расходов за этот период.
2. Если освобождённые от НДС операции относятся к лицензируемым видам деятельности, применять освобождение можно только при наличии лицензии;
3. Освобождение, предусмотренное статьёй 149 Налогового кодекса, применяется налогоплательщиками, которые реализуют соответствующие товары, работы, услуги напрямую, без посредников. Но предусмотрены исключения в Налоговом кодексе, с которыми вы можете ознакомиться в пункте 2 статьи 149 Налогового кодекса.

Предусмотрено освобождение отдельных услуг, оказываемых некоммерческими организациями населению. Например, НДС не облагаются следующие услуги:

• услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена заключениями организаций здравоохранения и органами социальной защиты населения;
• услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, и услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
• услуги по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста и инвалидов, безнадзорных детей и иных граждан, которые признаны нуждающимися в социальном обслуживании и которым предоставляются социальные услуги в организациях социального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и/или законодательством Российской Федерации о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
• услуги населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

Эти услуги освобождаются независимо от типа и организационно-правовой формы организаций, оказывающих такие услуги. Освобождение от НДС применяется, если комплекс таких услуг соответствует понятиям, установленным в статье 2 Федерального закона от 4 декабря 2007 года номер 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации».

Также освобождены от НДС услуги в сфере образования, оказываемые организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и дополнительных образовательных программ. Льготой могут воспользоваться только организации, имеющие соответствующие лицензии. А в случае предоставления услуг по дополнительному образованию и профессиональной подготовке в лицензии должна быть конкретизирована направленность образования.

Услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства. Льгота предоставляется и тем организациям, которые имеют в качестве обособленных или структурных подразделений библиотеку, музей, клуб, выставочный зал и тому подобное.

Не подлежит налогообложению НДС на территории Российской Федерации в соответствии с пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса, например:

1. Реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80%. Освобождение не применяется к реализации подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, товаров по перечню, который утверждает Правительство Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, брокерских и иных посреднических услуг, кроме тех услуг, которые освобождены от НДС по подпункту 12.2 пункта 2 статьи 149.
2. Данную норму могут также применять и организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а доля фонда оплаты труда, приходящаяся на инвалидов, не менее 25%.
3. Также освобождаются от налогообложения организации, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов и которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

От налогообложения освобождается безвозмездное оказание услуг по изготовлению или распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе при соответствии одному из предусмотренных Налоговым кодексом условий (это у нас подпункт 32 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса).

Также освобождается от налогообложения безвозмездная передача в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом о благотворительности товаров (кроме подакцизных), работ, услуг, имущественных прав (это подпункт 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса).

Освобождается от налогообложения передача в рекламных целях товаров, работ, услуг, расходы на приобретение (создание) единиц которых не превышают 300 руб. (пункт 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса).

Спасибо за внимание.

Материал подготовлен на основе вебинара «Правовой команды» — сообщества юристов и бухгалтеров, специализирующихся на законодательстве о некоммерческих организациях.

• Бесплатные консультации для НКО
• Telegram канал
• YouTube канал
• ВКонтакте