НДС при экспорте в 2024 году

Ставка налога для экспортеров

Ставка налога на добавленную стоимость при экспорте зависит от того, собрал ли налогоплательщик подтверждающие документы (или не успел) и когда произошла отгрузка товаров. Если собрали все подтверждения в срок, то сможете применить ставку в 0 %. Если нет, то платите налог по обычным ставкам — 10 % или 20 %. Нормативная статья НК РФ о ставке 0 процентов НДС при экспорте — статья 164 НК РФ.

Нулевую ставку применяют для:

1. Реализации товаров. Товарные партии вывозят за пределы стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС) в таможенной процедуре экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
2. Вывоз реализованного из России в страны Евразийского союза (пп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 2, 3 Протокола о взимании косвенных налогов ЕАЭС).

Обычную ставку в 20 % применяют по тем же операциям, но только если нарушили срок подтверждения 0 ставки НДС при экспорте (п. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 5 Протокола). По ставке 10 % облагаются экспортируемые товары, которые перечислены в п. 2 ст. 164 НК РФ.

Но у налогоплательщиков есть возможность собрать и представить подтверждающие документы позже. В таком случае налог пересчитают по ставке 0 %, а уплаченный НДС по ставке 20 % или 10 % принимают к вычету (п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 5 Протокола).

Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте

Если применяете ставку в 0 %, то ее надо подтверждать. Это правило касается и экспортных операций, и работ, услуг по перевозке. В Налоговом кодексе разъясняется, как подтвердить 0 ставку НДС при экспорте: собрать необходимые документы, подготовить электронные реестры и отправить их в инспекцию вместе с налоговой декларацией в течение 180 дней (п. 9, 10 ст. 165).

Документы отправьте через информационную систему «Одно окно» (распоряжение Правительства РФ № 1776-р от 08.07.2020). Там же проходит обмен сведениями с ИФНС. Состав документации зависит от того, куда поставили товар — в страны ЕАЭС или за пределы Евразийского союза.

Приведем пошаговую инструкцию подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте за пределы ЕАЭС.

Шаг 1. Проводим поставку.

Шаг 2. Собираем документы для подтверждения 0 %. Срок исчисляется с даты начала экспортных процедур — дня выпуска товаров (п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 3 ст. 128 ТК ЕАЭС). Для подтверждения понадобятся:

• контракт на поставку иностранной компании или представительству российской компании за пределами Евразийского союза;
• таможенные декларации или их копии с отметками таможенников о выпуске и вывозе товаров из России.

Вместо копий таможенных деклараций налоговики разрешают отправить реестр в электронной форме (п. 15 ст. 165 НК РФ, Приказ ФНС № ЕД-7-15/772@ от 23.10.2020). Но если инспектор выявит несоответствия в документации и данных таможенных органов, то он затребует копии деклараций.

Шаг 3. Отправить подтверждающие документы в ИФНС. Документы на вывоз необязательно предоставлять одновременно с декларацией. Но если в инспекции обнаружат расхождения в декларации, то налогоплательщику придется подать копии документов на вывоз в течение 30 дней после получения требования от налоговой.

Если экспортируете товары в страны Евразийского союза, то подтверждайте нулевую ставку по такой же схеме. Но срок в 180 дней отсчитывайте с даты отгрузки продукции — даты первого составленного первичного документа, который оформили на покупателя или первого перевозчика. Подготовьте такие документы:

• договор или контракт;
• заявление о вывозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны ЕАЭС, куда импортировали продукцию (приложение № 1 к Протоколу об обмене информацией между налоговыми органами ЕАЭС от 11.12.2009, Приказ ФНС № ММВ-7-6/634@ от 13.12.2019).

Особая ситуация с копиями документов на вывоз. Минфин полагает, что они не требуются (письма № 03-07-08/5275 от 27.01.2022, № 03-07-08/6326 от 03.02.2020). Но если во время камеральной проверки или налогового мониторинга потребуются подтверждающие вывоз документы, то предоставьте их по требованию инспектора в течение 30 дней.

Право на отказ

Налогоплательщики вправе отказаться от ставки в 0 % при экспорте за пределы Евразийского союза. К таким экспортным операциям применят обычные ставки в 20 или 10 %. После отказа от 0 % документы, подтверждающие экспорт товаров, собирать не надо.

Если отказываетесь от нулевого налогообложения, то отправьте в территориальную ИФНС заявление. Направьте заявку до 1-го числа месяца того налогового периода, с которого отказываетесь от ставки в 0 %. Отказ действует минимум 12 месяцев.

А вот отказаться от ставки в 0 % при экспорте в ЕАЭС нельзя. Это не предусмотрено ни в договоре о Евразийском экономическом союзе, ни Протоколом о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Налоговая база НДС при экспорте

Налоговая база — стоимость товаров по договору (п. 1 ст. 154 НК РФ). Ее определяют в рублях. Если в соглашении стоимость продукции указана в иностранной валюте, то ее надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Момент определения налоговой базы связывают с датой, когда собрали документы для подтверждения 0 ставки при экспорте в 2024 году. Вот как его определяют (п. 9 ст. 167 НК РФ):

1. Если собрали документы в течение 180 дней с даты помещения вывозимого под таможенную процедуру, то рассчитайте налоговую базу на последнее число квартала, в котором подготовили все бумаги.
2. Если собрали документы позже 180 дней, то рассчитайте налоговую базу на дату отгрузки.

Если экспортируете в ЕАЭС, то определяйте налоговую базу по аналогии. Но 180 дней отсчитывайте от даты отгрузки товаров (п. 5 Протокола ЕАЭС).

Экспортный НДС с аванса не начисляют и не перечисляют в бюджет. Не платят налог на добавленную стоимость и с авансов при реализации в страны Евразийского союза. Если же налогоплательщик отказался от нулевой ставки, то ему придется определять налоговую базу по общим правилам — и на дату авансирования, и на день отгрузки (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ).

Учет и отчетность по НДС при экспорте

Налогоплательщики, которые вовремя собрали и подали документы, на последнее число этого квартала:

1. Рассчитывают налоговую базу по экспорту, который подтвердили.
2. Регистрируют в книге продаж счет-фактуру, который выставили при отгрузке.
3. Рассчитывают налог. В этом случае он нулевой, поскольку применяется ставка 0 %.
4. Регистрируют в книге покупок счета-фактуры, которые подтверждают вычеты по сырьевому экспорту. Права на такой вычет возникают в этот момент (п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 1, 2, 23 (2) Правил ведения книги покупок из ПП РФ № 1137 от 26.12.2011). А вот вычеты по несырьевому экспорту не зависят от даты определения налоговой базы по экспортным операциям, их применяют на общих условиях.

По итогам квартала надо заполнить декларацию по НДС (Приказ ФНС № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014). Налоговую базу по экспортным операциям показывают в разделе 4 декларации. А если налогоплательщик экспортирует сырье, то он показывает в 4 разделе вычеты по таким операциям.

Если сумма вычетов за квартал больше суммы налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет, то разницу возмещают в общеустановленном или заявительном порядке. Для заявительного порядка, если для плательщика проводят налоговый мониторинг, надо составить заявление о зачете (возврате) суммы налога, которую заявили к возмещению в декларации по НДС за тот период, в котором проводился мониторинг (п. 2 ст. 173, ст. 176, 176.1 НК РФ).

Если не подтвердили или отказались от нулевой ставки, то рассчитайте и заплатите налог за период отгрузки экспортной продукции по общепринятым правилам.

Кроме того, необходимо вести раздельный учет НДС при экспорте, но его методику налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и закрепляет в налоговой учетной политике (п. 10 ст. 165 Налогового кодекса, письма Минфина № 03-07-08/100058 от 17.11.2020, № 03-07-08/53071 от 17.07.2019). Учет налоговой базы ведется отдельно по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 Налогового кодекса).

Раздельный учет плательщики ведут, если совмещают сырьевой экспорт с операциями, по которым вычет применяют на общих условиях. Как пример — экспортирование и сырьевой, и несырьевой продукции, продажа товаров на экспорт и на внутреннем российском рынке.

А в методику учета надо включить правило о раздельном учете «входного» налога на добавленную стоимость, который относится:

• к экспорту сырьевой продукции;
• к другим операциям;
• и к сырьевому экспорту, и к другим операциям по общехозяйственным и другим расходам.

Раздельный учет ведут по субсчетам к счету 19 «Налог на добавленную стоимость к приобретенным ценностям» или в регистрах налогового учета. НДС по общехозяйственным расходам распределяют между сырьевым экспортом и другими операциями. Причем распределять налог необходимо, даже если объем расходов на сырьевой экспорт несущественный (письма Минфина № 03-07-08/5471 от 26.02.2013, № 03-07-13/01-15 от 05.05.2011). А «входной» НДС по общехозяйственным операциям распределяют расчетным путем.

Особенности для стран ЕАЭС

Экспортный НДС при вывозе товаров в страны ЕАЭС всегда нулевой (пп. 1.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса). Налогоплательщик собирает весь список документов на подтверждение 0 ставки НДС при экспорте в 2024 году, направляет их в инспекцию в течение 180 дней после отгрузки и формирует декларацию, в которой показана выручка от экспорта. К обязательным документам относятся договоры поставки, накладные на вывоз товаров, заявление покупателя о ввозе.

Если не успели подтвердить нулевую ставку, то заплатите налог по общей — 20 или 10 %. Потом, после сбора подтверждающих документов, сможете пересчитать и компенсировать излишне уплаченный НДС.

Пример НДС при экспорте в ЕАЭС

Разберем налогообложение на примере вывоза предметов лизинга в страны Евразийского союза. Для расчета НДС имеют значение права собственности — переходит ли оно к лизингополучателю или же остается у лизингодателя.

Если права собственности переходят к получателю, то вывоз предмета лизинга — это экспорт. Операция облагается по ставке 0 %, а это означает, что налог на добавленную стоимость равен 0 рублям (п. 3, пп. 1 п. 4 Протокола ЕАЭС). Нулевую ставку надо подтверждать документами в течение 180 дней.

Налоговую базу рассчитывают по каждому лизинговому платежу: она равна части первоначальной стоимости предмета лизинга, которая включена в лизинговый платеж по соглашению сторон. Базу определяют на каждую дату такого платежа.

Вычеты тоже применяют к каждому лизинговому платежу — в части, которая приходится на платеж. Эту часть рассчитывают как сумму вычетов по лизинговой операции, разделенную на количество платежей.

Если права собственности не переходят к получателю, то лизингодатель оказывает услугу, но не экспортирует товары. Экспортный НДС не начисляется. Если передаете транспортное средство, то платите НДС с каждого лизингового платежа. А если предмет лизинга — другое движимое имущество, то НДС в России не начисляется. Налог платят в стране лизингополучателя (п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса, п. 28, пп. 4 п. 29 Протокола ЕАЭС).

Возмещение НДС при экспорте

Экспортный налог на добавленную стоимость возмещают в общеустановленном порядке. Если в квартале, в котором плательщик подтвердил нулевую ставку, вычеты больше начисленного НДС, то возместите налог в общеустановленном или заявительном порядке. И обязательно приложите к декларации с отраженным экспортом подтверждающие документы.

В общем порядке налог возмещают посде подачи декларации и документальных подтверждений. А если оформите заявление о возврате или зачете налога (хоть это и необязательно), то ускорите процедуру (п. 11.1 ст. 176 Налогового кодекса). Инспекция в течение двух месяцев проводит камеральную проверку и, если не выявит нарушений, возмещает НДС.

Если возмещаете налог в заявительном порядке, то отправьте в инспекцию (пп. 2, 5 п. 2, п. 7 ст. 176.1 Налогового кодекса):

• декларацию по НДС;
• документы с подтверждением экспорта;
• банковскую гарантию, поручительство;
• заявление о применении заявительного порядка.

Банковскую гарантию примут в электронной форме, только если создали ее по формату ФНС и подписали усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица банка (письма ФНС № ЕА-4-15/18187 от 06.11.2020, № ЕД-4-15/6183@ от 04.04.2019). Подписанные УКЭП гарантии в формате PDF налоговая не примет (Письмо ФНС № ЕА-4-15/7166@ от 28.04.2020).

Если плательщик выполнит все условия заявительного порядка, то ему вернут НДС в течение 11 рабочих дней после подачи заявления. А по правилам п. 7, 17 статьи 176.1 Налогового кодекса, если по итогам камеральной проверки инспектор сочтет возмещение необоснованным, плательщику придется вернуть налог на добавленную стоимость в бюджет и заплатить штраф по ст. 122 НК РФ и проценты по двукратной ключевой ставке.