НДС при экспорте в 2024 году

НДС при экспорте товаров платят по нулевой или обычной ставке. Нулевую ставку придется подтвердить.

Содержание

Ставка налога для экспортеров

Ставка налога на добавленную стоимость при экспорте зависит от того, собрал ли налогоплательщик подтверждающие документы (или не успел) и когда произошла отгрузка товаров. Если собрали все подтверждения в срок, то сможете применить ставку в 0 %. Если нет, то платите налог по обычным ставкам — 10 % или 20 %. Нормативная статья НК РФ о ставке 0 процентов НДС при экспорте — статья 164 НК РФ.

Нулевую ставку применяют для:

  1. Реализации товаров. Товарные партии вывозят за пределы стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС) в таможенной процедуре экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
  2. Вывоз реализованного из России в страны Евразийского союза (пп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 2, 3 Протокола о взимании косвенных налогов ЕАЭС).
ВАЖНО!
Если экспортируете в ЕАЭС, то применяйте нулевую ставку к товарам, которые освобождены от налога на добавленную стоимость (ст. 149 НК РФ, письма Минфина № 03-07-13/1/76053 от 20.09.2021, № 03-07-11/58589 от 07.10.2016, п. 3 Протокола ЕАЭС). Но права на ставку в 0 % необходимо подтвердить документально.

Обычную ставку в 20 % применяют по тем же операциям, но только если нарушили срок подтверждения 0 ставки НДС при экспорте (п. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 5 Протокола). По ставке 10 % облагаются экспортируемые товары, которые перечислены в п. 2 ст. 164 НК РФ.

Но у налогоплательщиков есть возможность собрать и представить подтверждающие документы позже. В таком случае налог пересчитают по ставке 0 %, а уплаченный НДС по ставке 20 % или 10 % принимают к вычету (п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 5 Протокола).

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как начислять НДС по неподтвержденному экспорту. Используйте эти инструкции бесплатно.

Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте

Если применяете ставку в 0 %, то ее надо подтверждать. Это правило касается и экспортных операций, и работ, услуг по перевозке. В Налоговом кодексе разъясняется, как подтвердить 0 ставку НДС при экспорте: собрать необходимые документы, подготовить электронные реестры и отправить их в инспекцию вместе с налоговой декларацией в течение 180 дней (п. 9, 10 ст. 165).

Документы отправьте через информационную систему «Одно окно» (распоряжение Правительства РФ № 1776-р от 08.07.2020). Там же проходит обмен сведениями с ИФНС. Состав документации зависит от того, куда поставили товар — в страны ЕАЭС или за пределы Евразийского союза.

Приведем пошаговую инструкцию подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте за пределы ЕАЭС.

Шаг 1. Проводим поставку.

Шаг 2. Собираем документы для подтверждения 0 %. Срок исчисляется с даты начала экспортных процедур — дня выпуска товаров (п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 3 ст. 128 ТК ЕАЭС). Для подтверждения понадобятся:

  • контракт на поставку иностранной компании или представительству российской компании за пределами Евразийского союза;
  • таможенные декларации или их копии с отметками таможенников о выпуске и вывозе товаров из России.

Вместо копий таможенных деклараций налоговики разрешают отправить реестр в электронной форме (п. 15 ст. 165 НК РФ, Приказ ФНС № ЕД-7-15/772@ от 23.10.2020). Но если инспектор выявит несоответствия в документации и данных таможенных органов, то он затребует копии деклараций.

Шаг 3. Отправить подтверждающие документы в ИФНС. Документы на вывоз необязательно предоставлять одновременно с декларацией. Но если в инспекции обнаружат расхождения в декларации, то налогоплательщику придется подать копии документов на вывоз в течение 30 дней после получения требования от налоговой.

Если экспортируете товары в страны Евразийского союза, то подтверждайте нулевую ставку по такой же схеме. Но срок в 180 дней отсчитывайте с даты отгрузки продукции — даты первого составленного первичного документа, который оформили на покупателя или первого перевозчика. Подготовьте такие документы:

Особая ситуация с копиями документов на вывоз. Минфин полагает, что они не требуются (письма № 03-07-08/5275 от 27.01.2022, № 03-07-08/6326 от 03.02.2020). Но если во время камеральной проверки или налогового мониторинга потребуются подтверждающие вывоз документы, то предоставьте их по требованию инспектора в течение 30 дней.

Право на отказ

Налогоплательщики вправе отказаться от ставки в 0 % при экспорте за пределы Евразийского союза. К таким экспортным операциям применят обычные ставки в 20 или 10 %. После отказа от 0 % документы, подтверждающие экспорт товаров, собирать не надо.

ВАЖНО!
Если добровольно отказываетесь от нулевой ставки по экспорту продукции, то придется отказаться и от ставки в 0 % по некоторым работам и услугам — международным перевозкам, транспортно-экспедиционным услугам, перевалке в портах и пр. (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Если отказываетесь от нулевого налогообложения, то отправьте в территориальную ИФНС заявление. Направьте заявку до 1-го числа месяца того налогового периода, с которого отказываетесь от ставки в 0 %. Отказ действует минимум 12 месяцев.

А вот отказаться от ставки в 0 % при экспорте в ЕАЭС нельзя. Это не предусмотрено ни в договоре о Евразийском экономическом союзе, ни Протоколом о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Налоговая база НДС при экспорте

Налоговая база — стоимость товаров по договору (п. 1 ст. 154 НК РФ). Ее определяют в рублях. Если в соглашении стоимость продукции указана в иностранной валюте, то ее надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Момент определения налоговой базы связывают с датой, когда собрали документы для подтверждения 0 ставки при экспорте в 2024 году. Вот как его определяют (п. 9 ст. 167 НК РФ):

  1. Если собрали документы в течение 180 дней с даты помещения вывозимого под таможенную процедуру, то рассчитайте налоговую базу на последнее число квартала, в котором подготовили все бумаги.
  2. Если собрали документы позже 180 дней, то рассчитайте налоговую базу на дату отгрузки.

Если экспортируете в ЕАЭС, то определяйте налоговую базу по аналогии. Но 180 дней отсчитывайте от даты отгрузки товаров (п. 5 Протокола ЕАЭС).

Экспортный НДС с аванса не начисляют и не перечисляют в бюджет. Не платят налог на добавленную стоимость и с авансов при реализации в страны Евразийского союза. Если же налогоплательщик отказался от нулевой ставки, то ему придется определять налоговую базу по общим правилам — и на дату авансирования, и на день отгрузки (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ).

Учет и отчетность по НДС при экспорте

Налогоплательщики, которые вовремя собрали и подали документы, на последнее число этого квартала:

  1. Рассчитывают налоговую базу по экспорту, который подтвердили.
  2. Регистрируют в книге продаж счет-фактуру, который выставили при отгрузке.
  3. Рассчитывают налог. В этом случае он нулевой, поскольку применяется ставка 0 %.
  4. Регистрируют в книге покупок счета-фактуры, которые подтверждают вычеты по сырьевому экспорту. Права на такой вычет возникают в этот момент (п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 1, 2, 23 (2) Правил ведения книги покупок из ПП РФ № 1137 от 26.12.2011). А вот вычеты по несырьевому экспорту не зависят от даты определения налоговой базы по экспортным операциям, их применяют на общих условиях.

По итогам квартала надо заполнить декларацию по НДС (Приказ ФНС № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014). Налоговую базу по экспортным операциям показывают в разделе 4 декларации. А если налогоплательщик экспортирует сырье, то он показывает в 4 разделе вычеты по таким операциям.

ВАЖНО!
К декларации по НДС при экспорте необходимо приложить документы, подтверждающие ставку в 0 %. Если вы уже сдавали в ИФНС договоры и контракты на поставку экспортной продукции, то дублировать их не надо. Отправьте вместо них уведомление с реквизитами документа, с которым первоначально подавали контракты, и укажите наименование и номер ИФНС (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если сумма вычетов за квартал больше суммы налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет, то разницу возмещают в общеустановленном или заявительном порядке. Для заявительного порядка, если для плательщика проводят налоговый мониторинг, надо составить заявление о зачете (возврате) суммы налога, которую заявили к возмещению в декларации по НДС за тот период, в котором проводился мониторинг (п. 2 ст. 173, ст. 176, 176.1 НК РФ).

Если не подтвердили или отказались от нулевой ставки, то рассчитайте и заплатите налог за период отгрузки экспортной продукции по общепринятым правилам.

Кроме того, необходимо вести раздельный учет НДС при экспорте, но его методику налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и закрепляет в налоговой учетной политике (п. 10 ст. 165 Налогового кодекса, письма Минфина № 03-07-08/100058 от 17.11.2020, № 03-07-08/53071 от 17.07.2019). Учет налоговой базы ведется отдельно по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 Налогового кодекса).

Раздельный учет плательщики ведут, если совмещают сырьевой экспорт с операциями, по которым вычет применяют на общих условиях. Как пример — экспортирование и сырьевой, и несырьевой продукции, продажа товаров на экспорт и на внутреннем российском рынке.

А в методику учета надо включить правило о раздельном учете «входного» налога на добавленную стоимость, который относится:

  • к экспорту сырьевой продукции;
  • к другим операциям;
  • и к сырьевому экспорту, и к другим операциям по общехозяйственным и другим расходам.

Раздельный учет ведут по субсчетам к счету 19 «Налог на добавленную стоимость к приобретенным ценностям» или в регистрах налогового учета. НДС по общехозяйственным расходам распределяют между сырьевым экспортом и другими операциями. Причем распределять налог необходимо, даже если объем расходов на сырьевой экспорт несущественный (письма Минфина № 03-07-08/5471 от 26.02.2013, № 03-07-13/01-15 от 05.05.2011). А «входной» НДС по общехозяйственным операциям распределяют расчетным путем.

Особенности для стран ЕАЭС

Экспортный НДС при вывозе товаров в страны ЕАЭС всегда нулевой (пп. 1.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса). Налогоплательщик собирает весь список документов на подтверждение 0 ставки НДС при экспорте в 2024 году, направляет их в инспекцию в течение 180 дней после отгрузки и формирует декларацию, в которой показана выручка от экспорта. К обязательным документам относятся договоры поставки, накладные на вывоз товаров, заявление покупателя о ввозе.

Если не успели подтвердить нулевую ставку, то заплатите налог по общей — 20 или 10 %. Потом, после сбора подтверждающих документов, сможете пересчитать и компенсировать излишне уплаченный НДС.

Пример НДС при экспорте в ЕАЭС

Разберем налогообложение на примере вывоза предметов лизинга в страны Евразийского союза. Для расчета НДС имеют значение права собственности — переходит ли оно к лизингополучателю или же остается у лизингодателя.

Если права собственности переходят к получателю, то вывоз предмета лизинга — это экспорт. Операция облагается по ставке 0 %, а это означает, что налог на добавленную стоимость равен 0 рублям (п. 3, пп. 1 п. 4 Протокола ЕАЭС). Нулевую ставку надо подтверждать документами в течение 180 дней.

Налоговую базу рассчитывают по каждому лизинговому платежу: она равна части первоначальной стоимости предмета лизинга, которая включена в лизинговый платеж по соглашению сторон. Базу определяют на каждую дату такого платежа.

Вычеты тоже применяют к каждому лизинговому платежу — в части, которая приходится на платеж. Эту часть рассчитывают как сумму вычетов по лизинговой операции, разделенную на количество платежей.

Если права собственности не переходят к получателю, то лизингодатель оказывает услугу, но не экспортирует товары. Экспортный НДС не начисляется. Если передаете транспортное средство, то платите НДС с каждого лизингового платежа. А если предмет лизинга — другое движимое имущество, то НДС в России не начисляется. Налог платят в стране лизингополучателя (п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса, п. 28, пп. 4 п. 29 Протокола ЕАЭС).

Возмещение НДС при экспорте

Экспортный налог на добавленную стоимость возмещают в общеустановленном порядке. Если в квартале, в котором плательщик подтвердил нулевую ставку, вычеты больше начисленного НДС, то возместите налог в общеустановленном или заявительном порядке. И обязательно приложите к декларации с отраженным экспортом подтверждающие документы.

В общем порядке налог возмещают посде подачи декларации и документальных подтверждений. А если оформите заявление о возврате или зачете налога (хоть это и необязательно), то ускорите процедуру (п. 11.1 ст. 176 Налогового кодекса). Инспекция в течение двух месяцев проводит камеральную проверку и, если не выявит нарушений, возмещает НДС.

Если возмещаете налог в заявительном порядке, то отправьте в инспекцию (пп. 2, 5 п. 2, п. 7 ст. 176.1 Налогового кодекса):

  • декларацию по НДС;
  • документы с подтверждением экспорта;
  • банковскую гарантию, поручительство;
  • заявление о применении заявительного порядка.

Банковскую гарантию примут в электронной форме, только если создали ее по формату ФНС и подписали усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица банка (письма ФНС № ЕА-4-15/18187 от 06.11.2020, № ЕД-4-15/6183@ от 04.04.2019). Подписанные УКЭП гарантии в формате PDF налоговая не примет (Письмо ФНС № ЕА-4-15/7166@ от 28.04.2020).

Если плательщик выполнит все условия заявительного порядка, то ему вернут НДС в течение 11 рабочих дней после подачи заявления. А по правилам п. 7, 17 статьи 176.1 Налогового кодекса, если по итогам камеральной проверки инспектор сочтет возмещение необоснованным, плательщику придется вернуть налог на добавленную стоимость в бюджет и заплатить штраф по ст. 122 НК РФ и проценты по двукратной ключевой ставке.

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.