Очередность списания налогов с единого налогового счета

НПА, закрепляющий порядок списания средств с ЕНС

Первоначально порядок списания средств с единого счета был таким:

• сначала погашались имеющиеся недоимки;
• затем — текущие обязательства;
• замыкали очередь пени, проценты и штрафы.

Однако завораживающе скоропалительное внедрение сладкой парочки ЕНС/ЕНП привело к некоей дискриминации региональных и местных бюджетов. Власти на местах согласиться с такой ситуацией не могли.

Среди вариантов разрешения коллизии обсуждалось, страшно сказать, выведение НДФЛ из состава ЕНП. Но до крайних мер дело не дошло.

Надо знать: какие налоги входят в состав ЕНП

Закон от 29.05.2023 № 196-ФЗ внес изменения в п. 8 ст. 45 НК РФ, закрепив новую очередность списания средств с ЕНС.

Бухгалтерское сообщество, уставшее от бесконечных уточнений, дополнений, разъяснений, понадобившихся для более-менее корректной работы новой системы расчетов с бюджетом, отреагировало гневными постами, комментариями и даже коллективными письмами в Минфин. Но все эти волны возмущения разбились о неприступный гранит ЕНС.

Очередность списания налогов с единого налогового счета

Итак, отредактированная очередность списания средств с единого налогового счета выглядит так:

Очередность списания при отрицательном сальдо ЕНС

Если сальдо ЕНС положительное, то в порядке очередности спишутся все задолженности и текущие платежи. А если отрицательное? Разберем на примере.

Предприятие имеет задолженность по налогу на прибыль в сумме 176 000 руб. Эта цифра отражена в личном кабинете налогоплательщика в качестве отрицательного сальдо.

Подошел срок уплаты налогов:

• НДФЛ за сотрудников — 384 000 руб.;
• страховые взносы — 446 000 руб.;
• НДС — 208 000 руб.;
• аванс по налогу на прибыль — 140 000 руб.

Совокупная обязанность равна 1 354 000 рублей, но ЕНС пополнен лишь на 1 миллион.

По новым правилам сначала полностью спишется текущий НДФЛ:

1 000 000 — 384 000 = 616 000 руб.

Теперь погашается задолженность по налогу на прибыль:

616 000 — 176 000 = 440 000 руб.

Остатка денег (440 000) явно не хватает для покрытия оставшихся обязательств (1 354 000 — 384 000 — 176 000 = 794 000). В этом случае нераспределенный остаток пропорционально делится между непокрытыми обязательствами:

440 000 / (446 000 + 208 000 + 140 000) = 55,4156 %

Это та часть задолженности, которую получится погасить. Итак, списываются обязательства по:

• страховым взносам — 446 000 х 55,4156 % = 247 154;
• НДС — 208 000 х 55,4156 % = 115 264;
• налогу на прибыль — 140 000 х 55,4156 % = 77 582.

Проверяем:

247 154 + 115 264 + 77 582 = 440 000.

Осталась неисполненной совокупная обязанность в размере 354 000 рублей, то есть образовалась задолженность, и предприятию следует быть начеку.

Может пригодиться:

• как узнать сальдо ЕНС;
• как вернуть переплату по налогам на ЕНС.

Часто задаваемые вопросы по списанию средств с ЕНС