Что такое коды налоговых льгот и как они применяются
Налогоплательщики, которые проводят льготные операции или применяют пониженные ставки, должны отчитаться о применении льгот в ИФНС. Для каждого такого случая действует специальный код.
Где указываются коды налоговых льгот
Многие сведения, которые налогоплательщик представляет в ИФНС, кодируются. Это означает, что показателю присваивают определенный номер, по которому инспектор проверяет поданную информацию. Кодировка предусмотрена и для льгот по налогам и сборам.
Если налогоплательщик применяет льготную (пониженную) ставку или освобожден от налогообложения, то это надо обосновать и показать в отчетности. Льготное налогообложение кодируется: шифры вводят для каждого вида налога. Плательщики проставляют кодировку в декларациях.
К примеру, код налоговой льготы по налогу на имущество показывают в строке 160 раздела 2 декларации (Приказ ФНС № СА-7-21/405@ от 14.08.2019). В первой части показателя налогоплательщик приводит кодировку, а во второй части — основание для льготных условий. Основанием является региональный закон, надо указать его номер или буквенное обозначение: статью, пункт, абзац (пп. 6 п. 5.3 Порядка заполнения декларации из Приказа № СА-7-21/405@).
Льготные, необлагаемые операции проводят и по налогу на добавленную стоимость. Их тоже кодируют и показывают в разделе 7 декларации по НДС (Приказ ФНС № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014). Кодировка зависит от вида операции:
- освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ;
- не облагаемая налогом на добавленную стоимость (не является объектом НДС);
- Россия не признается местом реализации.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, какие коды операций указывать в декларации по НДС. Используйте эти инструкции бесплатно.
А вот код налоговой льготы по земельному налогу указывают в заявлении по форме КНД 1150064 на предоставление льготного налогообложения (Приказ ФНС № ММВ-7-21/377@ от 25.07.2019). Декларацию по земельному налогу больше не сдают. Подают заявление о льготировании и по транспортному налогу, отражая в нем необходимую кодировку.
Какие бывают коды
Рассмотрим примеры кодировок. Значения для налога на имущество приведены в приложении № 6 к приказу № СА-7-21/405@. Для имущества код налоговой льготы 2012000 означает преференции на региональном уровне, то есть льготную ставку установили местные власти. А кодировка 2014000 показывает льготные условия на основании международного договора РФ.
Кодировка 2010256 показывает управляющие компании особых экономических зон и учитывающие на балансе недвижимое имущество, которое создано для реализации соглашений о создании особых экономических зон. А код налоговой льготы 2010257 исключили (Приказ ФНС № ММВ-7-21/575@ от 04.10.2018).
Кодировка с 3021110 по 3021198 для земельного налога предусмотрена для федерального льготирования — освобождения от уплаты налога на землю (п. 1 ст. 395 НК РФ). А коды с 3022100 по 3022500 подтверждают льготные условия на местном уровне:
- 3022100 — вычет;
- 3022200 — уменьшение суммы платежа;
- 3022300 — доля необлагаемой площади участка;
- 3022400 — освобождение от уплаты налога;
- 3022500 — пониженная ставка.
Все льготные кодировки по земельному налогу приведены в приложении № 2 к приказу № ММВ-7-21/377@. А в приложении № 1 указаны преференции по транспортному налогу:
- 20210 — освобождение от налогообложения;
- 20220 — уменьшение суммы транспортного налога;
- 20230 — снижение налоговой ставки;
- 30200 — освобождение по международному договору;
- 40300 — освобождение для автомобилей, оснащенных электрическими двигателями мощностью до 150 лошадиных сил.
В разделе 7 декларации НДС код налоговой льготы 1010255 указывают для реализации услуг организациями, которые работают в сфере культуры и искусства. Покажем некоторые значения для льготных операций по НДС в таблице.
| Код | Операция | Статья НК РФ |
|---|---|---|
|
Раздел I. Операции, не признаваемые объектом налогообложения (1010800) |
||
|
1010801 |
Операции из п. 3 ст. 39 НК РФ |
пп. 1 п. 2 ст. 146 |
|
1010803 |
Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, которое выкупают в порядке приватизации |
пп. 3 п. 2 ст. 146 |
|
1010806 |
Реализация земельных участков, долей в них |
пп. 6 п. 2 ст. 146 |
|
1010811 |
Реализация товаров, местом реализации которых не признается России |
|
|
1010812 |
Реализация работ, услуг, местом реализации которых не признается Россия |
|
|
Раздел II. Операции, не подлежащие налогообложению, освобождаемые от налогообложения (1010200) |
||
|
1010201 |
Предоставление в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, которые аккредитованы в России |
п. 1 ст. 149 |
|
1010211 |
Реализация медицинских услуг медорганизациями и ИП, кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета, — исключение) |
пп. 2 п. 2 ст. 149 |
|
1010232 |
Реализация продуктов питания, которые производят и продают у себя столовые образовательных организаций, организации общественного питания |
пп. 5 п. 2 ст. 149 |
|
1010235 |
Реализация услуг по перевозке пассажиров городским общественным транспортом, кроме всех видов такси и пригородного железнодорожного транспорта |
пп. 7 п. 2 ст. 149 |
|
1010245 |
Реализация услуг в сфере образования, основных и дополнительных образовательных программ по лицензии, за исключением консультационных услуг и сдачи в аренду помещений |
пп. 14 п. 2 ст. 149 |
Полный список льготных операций по налогу на добавленную стоимость представлен в разделах I и II приложения № 1 к приказу № ММВ-7-3/558@.
Какие коды ставят в декларации УСН
Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, региональные власти вправе снижать установленные ставки (ст. 346.20 НК РФ). Особые условия налогообложения показывают в декларации по УСН — в строках 124 для объекта «доходы» и 264 для объекта «доходы минус расходы» (Приказ ФНС № ЕД-7-3/958@ от 25.12.2020). А особый код налоговой льготы по УСН 3462040 отражает нулевую ставку, которую ввели на местном уровне.
Плательщики на УСН применяют такую кодировку в зависимости от решения конкретного региона (приложение № 5 к приказу № ЕД-7-3/958@):
- 3462010 — ставки от 1 до 6 % для разных категорий налогоплательщиков;
- 3462020 — ставки от 5 до 15 % для разных категорий налогоплательщиков;
- 3462030 — ставки на территории Крыма и Севастополя;
- 3462040 — ставки 0 % для индивидуальных предпринимателей, применяющих налоговые каникулы.
То есть кодировку 3462010 указывают плательщики на УСН «доходы», 3462020 — на УСН «доходы минус расходы», а код налоговой льготы по УСН 3462030 — налогоплательщики с льготным налогообложением в Крыму и Севастополе.
В декларации льготные условия или освобождение показывают так (п. 5.6, 7.15 Порядка заполнения декларации по УСН из приказа № ЕД-7-3/958@):
- В первой части строк 124 и 264 — кодировку.
- Во второй части строк 124 и 264 — реквизиты закона, который приняли на региональном уровне.
Актуальный образец заполнения декларации для налогоплательщика УСН «доходы минус расходы», применяющего налоговую льготу.
Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@
Приказ ФНС России от 25.07.2019 N ММВ-7-21/377@
Приказ ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@
Приказ ФНС России от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@
Федеральный закон от 29.11.2021 N 382-ФЗ
Письмо ФНС России от 15.12.2021 N БС-4-21/17504@
Статья 146 НК РФ. Объект налогообложения
Статья 147 НК РФ. Место реализации товаров
Статья 148 НК РФ. Место реализации работ (услуг)
Статья 149 НК РФ. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Статья 346.20 НК РФ. Налоговые ставки