Учетная политика: разбираем особенности по видам деятельности
Учетная политика — это основополагающий финансово-экономический документ, который устанавливает правила организации и ведения бухучета в рамках конкретного субъекта. Рассмотрим, какие особенности по видам деятельности нужно учитывать при составлении документа.
Что такое учетная политика
По сути, учетная политика — определение действующего порядка и методологии ведения налогового и бухучета на предприятии. Отметим, что документ используется исключительно для внутреннего пользования. То есть компания самостоятельно определяет, как и каким образом будет осуществлять ведение бухучета. Какие счета использовать, какие первичные и учетные документы применять.
Чиновники закрепили основные требования к составлению документа. Так, закон № 402-ФЗ и ПБУ «Учетная политика» (1/2008) раскрывают ключевые особенности структуры и содержания учетной политики. Однако данные нормативные акты устанавливают методологию исключительно в части организации и ведения бухучета.
Что же касается налогового учета, то специальных нормативов, как составлять учетную политику в части налогообложения, нет. Налогоплательщик, руководствуясь действующими положениями фискального законодательства, самостоятельно определяет алгоритм фискального обременения. Также в документе должны быть раскрыты такие аспекты, как налоговые регистры, право на льготы, особенности формирования и определения налоговой базы по применяемым фискальным обязательствам и многое другое.
Итак, опираясь на действующие положения, структура учетной политики должна содержать следующие аспекты:
- порядок и способ ведения бухучета на предприятии;
- ответственные лица за его организацию и ведение;
- бланки первичной, учетной и отчетной документации;
- порядок и организация документооборота в компании;
- выбранная система налогообложения и особенности учета налогов (региональные ставки, льготы и вычеты).
Актуальный образец и важные правила формирования документа представлены в статье «Составляем учетную политику для бюджетного учреждения».
Почему важен этот документ
При отсутствии уч. политики учреждению грозит штраф до 200 рублей в том случае, если сотрудники ФНС затребуют копию при выездной или камеральной налоговой проверке. Однако информация, закрепленная в уч. политике, позволит избежать штрафов и разногласий с контролирующими органами. То есть нюансы бухучета в компании, отличные от установленных норм, но закрепленные в УП, не являются нарушением действующего законодательства при условии отсутствия прямых противоречий и нарушений закона.
Налоговая учетная политика на примере ООО также важна для коммерческого субъекта. В УП нужно прописать особенности налогового учета в зависимости от выбранной системы налогообложения.
Стоит отметить, что наказать могут не только саму организацию, но и руководителя. Так, за отсутствие учетной политики положен штраф по статье 15.6 КоАП в сумме от 300 до 500 рублей.
Сроки утверждения
Если речь идет о только созданном учреждении, то утвердить учетную политику необходимо в течение 90 дней с момента регистрации. Однако учитывайте, что данное условие касается норм ведения бухучета.
А вот в отношении обложения налогом на добавленную стоимость документ придется разработать и утвердить не позднее конца квартала, в котором был создан экономический субъект. Например, при регистрации организации 12.11.2018 утвердить учетную политику в части обложения НДС следует не позднее 31.12.2018.
А вот изменения в учетную политику вносят в конце календарного года. Они вступают в силу только с нового года. Однако если учреждение стало вести новый вид деятельности или же чиновники внесли существенные изменения в законодательство, то обновить документ можно и в течение календарного года.
Структура документа
Учетная политика по общим принципам должна содержать три ключевых раздела:
- Организационно-технический раздел.
- Методологический раздел в части ведения БУ.
- Методологический раздел по ведению НУ.
Теперь определим, какие именно реквизиты должны быть раскрыты в каждом из разделов документа.
|
Организационно-технический раздел |
|
|---|---|
|
Способ ведения учета |
Укажите лицо (группу лиц), ответственное за ведение учета в организации. Ведение учета может быть возложено:
|
|
Форма учета |
Необходимо определить форму:
|
|
Рабочий план счетов |
Необходимо закрепить в учетной политике счета бухгалтерского учета, которые организация будет использовать для отражения хозяйственных операций. Перечислять все счета из действующих инструкций не нужно, только используемые для составления корреспонденции. |
|
Формы первичных документов |
На выбор: унифицированные бланки или разработанные самостоятельно. Если используете унифицированные формы, то достаточно просто перечислить наименования форм, а также нормативно-правовой акт, которым они утверждены. При применении индивидуальных форм образцы утвердите в приложении к учетной политике. |
|
Право подписи |
Закрепите в учетной политике перечень лиц, которые имеют право подписи финансовой документации. Допустимо указать, что право подписи закрепляется в должностных инструкциях работника. |
|
Учетные регистры |
Определите, какие формы учетных регистров будете использовать в работе, по аналогии с первичной документацией. |
|
График документооборота |
Утвердите отдельным приложением, каким образом документация будет передаваться в учетный отдел (отдел бухгалтерии). |
|
Инвентаризация |
Закрепите сроки, порядок и периодичность проведения инвентаризационных проверок. Также укажите состав инвентаризационной комиссии. |
|
Методология учетной политики в части БУ |
|
|
Бухгалтерская отчетность |
Закрепить в учетной политике состав, формы и сроки формирования отчетности. |
|
Учет МПЗ |
Пропишите, как организация будет вести учет активов, капиталов, обязательств, операций и резервов. Алгоритмы должны соответствовать действующим нормам и положениям по БУ. |
|
Учет ОС |
|
|
Учет доходов и расходов |
|
|
Учет расчетов по налогу на прибыль |
|
|
Порядок создания резервов и фондов |
|
|
Методология учетной политики в части НУ |
|
|
Источники данных |
Закрепите, какие регистры налогового учета вы будете использовать в работе. Например, бухгалтерские регистры, доработанные формы либо бланки, формируемые в специализированных программах. |
|
Метод амортизации ОС |
Укажите, какой метод начисления амортизации будет применяться в календарном году. Также пропишите, будет ли компания применять амортизационную премию и коэффициенты, ускоряющие амортизацию. |
|
Метод определения стоимости сырья и материалов, используемых в производстве |
Определите, каким методом будет определяться стоимость сырья и материальных запасов. Допустимо:
|
|
Периодичность сдачи декларации по налогу на прибыль |
Закрепите в учетной политике отчетные периоды сдачи и уплаты налога на прибыль. Необходимо, только если компания применяет основную систему налогообложения. |
|
Метод признания доходов и расходов |
В данной части учетной политики следует выбрать метод признания доходных и расходных операций. Допустим кассовый метод или метод начисления. Напомним, что для применения кассового метода чиновники предусмотрели ряд ограничений. |
|
Распределение доходов и расходов, которые затрагивают несколько отчетных периодов |
Определите способ с учетом отчетных периодов по налогу на прибыль. Например, если компания платит ежемесячно, то такие операции распределяются тоже помесячно. А при ежеквартальной уплате операции можно распределить как ежеквартально, так и ежемесячно. |
|
Перечень прямых расходов |
Необходимо закрепить, какие именно расходы будут являться прямыми. Для примера можно взять перечень, закрепленный в 318 статье НК РФ. |
Как влияет вид деятельности организации
Помимо обязательных реквизитов, установленных действующим законодательством, следует отразить особые нормы и правила, характерные некоторым видам деятельности. Рассмотрим нюансы формирования именно в разрезе основных видов экономической деятельности.
Учетная политика бюджетного учреждения, а также автономного или казенного, должна определять особенности учета в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Формы первичной, регистрационной и отчетной документации существенно отличаются от документов других организаций. Периодичность составления бухотчетности для госучреждений: месячная, квартальная, годовая; для остальных — только годовая (исключение: реорганизация, ликвидация). Планы счетов БУ, КУ, АУ устанавливаются соответствующими инструкциями по бухучету. В части налогового учета все госучреждения обязаны вести налогообложение по общей системе (исключение: автономные учреждения).
Некоммерческой организации необходимо закрепить в учетной политике следующие аспекты:
- особенности поступления и учета целевого финансирования;
- порядок определения целей, на которые допустимо расходование целевых поступлений;
- порядок возврата целевых средств, израсходованных не по назначению;
- особенности налогового учета целевых поступлений.
При изменении системы налогообложения следует не только уведомить об этом ФНС в установленные сроки, но и закрепить изменения в учетной политике.
Учетная политика банка составляется на основании действующих распоряжений и рекомендаций ЦБ России. При формировании документа следует уделить особое внимание налоговой политике кредитной организации в части коммерческих рисков.
В документе для сельхозпредприятий обязательно следует отразить метод оценки основных фондов, порядок учета и проведения инвентаризации земельных участков.