НДФЛ: проводки

Бухучет НДФЛ ведется на счете 68.01 в разрезе аналитик: налог, пени, штрафы за нарушение налогового законодательства по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Согласно НК РФ, расчет и удержание подоходного налога должен производить тот, кто выплачивает доход физическому лицу, так называемый источник выплаты.

С точки зрения налогового законодательства, источник выплаты доходов физлицам является налоговым агентом. Его обязанностью является перечисление в бюджет НДФЛ с суммы выплаченных вознаграждений не позднее дня, следующего за перечислением денежных средств работнику, за исключением двух случаев:

• оплаты больничного листка;
• выплаты отпускных.

Для указанных случаев сроком уплаты подоходного налога является последний день месяца, в котором были выплачены отпускные или пособие по листку нетрудоспособности.

Ставки НДФЛ

Расчет НДФЛ производится по ставке 13 % за исключением следующих случаев:

1. Доходы, облагаемые по ставке 35 %:

• выигрыш призов (в лотерее, в рекламной акции и т. п.);
• проценты по банковским вкладам;
• проценты по облигациям российских компаний;
• экономия на проценте по кредиту;
• кредитных потребительских и сельскохозяйственных кооперативов от предоставления займов.

2. Доходы, облагаемые по ставке 30 %:

• нерезидентов РФ, за исключением дивидендов от российских организаций, заработка высококвалифицированных специалистов, а также вознаграждения, полученные нерезидентами от некоторых видов трудовой деятельности, установленных пунктом 3 статьи 224 НК РФ;
• по ценным бумагам, за исключением перечисленных в п. 5 ст. 224 НК РФ.

3. Доходы, облагаемые по ставке 15 %:

• дивиденды от российских компаний, полученные нерезидентами.

4. Доходы, облагаемые по ставке 9 %:

• проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 01.01.2007;
• учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, по ипотечным сертификатам участия, выданным до 01.01.2007.

Когда начислен НДФЛ, проводка возникает по кредиту счета 68.01 в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета, по которым начислены доходы.

НДФЛ: основные корреспонденции счетов

В зависимости от вида получаемых работником вознаграждений проводки по начислению налога на доходы физических лиц имеют следующие корреспонденции:

1. Дт 70 Кт 68.01 — удержан НДФЛ:

• с зарплаты;
• с больничных;
• с отпускных;
• с премий;
• с командировочных сверх норматива;
• с материальной выгоды от экономии на процентах.

2. Дт 73 Кт 68.01 — начислен подоходный:

• с материальной помощи свыше 4000 рублей,
• с подарков свыше 4000 рублей.

3. Дт 75 Кт 68.01 — начислен НДФЛ с дивидендов учредителям.
4. Дт 76 Кт 68.01 — подоходный налог с выплат по договору ГПХ лицам, не состоящим в штате.

Когда удержан НДФЛ, проводка дополнительная не возникает, потому что удержание подоходного налога происходит в момент выплаты дохода физлицу. Поскольку доход выплачивается за вычетом начисленного налога, то это и есть операция по удержанию подоходного налога налоговым агентом. До тех пор, пока доход за вычетом подоходного налога не выплачен, НДФЛ не считается удержанным.

Начисление НДФЛ, проводки

Типовые проводки по начислению НДФЛ представлены в таблице.