Татьяна Дубас Бухгалтер-эксперт

Нужно ли сдавать корректировку баланса?

Разбираем вопрос: ООО «МП» на УСН. Бухгалтерская отчетность за 2023 год сдана и утверждена, началась выплата дивидендов. Декларацию по УСН сдавали с несколькими корректировками из-за нехватки средств на уплату налога. В мае сменился бухгалтер, и база данных была повреждена. Базу пришлось восстанавливать за весь 2023 год, чтобы правильно заполнить КУДиР и последнюю корректировку декларации по УСН. 

Документов не так много, все восстановлено, но баланс сильно отличается от сданного прежним бухгалтером, дивиденды уменьшились на 200 тыс. рублей, ошибка существенная, отклонение более 10 %. Причина ошибки и почему был сдан такой баланс теперь не ясна. Что делать в этой ситуации?

Содержание

Видео-ответ на вопрос, нужно ли сдавать корректировку баланса

Всем привет! Меня зовут Татьяна Дубас. Я бухгалтер, экономист, юрист с тридцатилетним стажем и сейчас с удовольствием делюсь своим опытом с такими же бухгалтерами, как и я, которые сейчас находятся на первоначальном этапе своего становления.

Сегодня я предлагаю поговорить о том:

  • кому нужно сдавать корректировку бухгалтерского баланса;
  • когда нужно её сдавать;
  • зачем её сдавать.

Описание ситуации

Ко мне обратилась бухгалтер компании, которая находится на упрощёнке. Отчётность за 2023 год была сдана и утверждена, уже начали выплачиваться дивиденды. Упрощёнку тем временем сдавали несколько раз, корректировали, потому что денег не было на налог, поэтому они её потихоньку увеличивали.

В этот момент сменился бухгалтер. Базу 1С пришлось восстанавливать за весь 2023 год, чтобы правильно заполнить книгу учёта доходов и расходов.

Проблема возникла в том, что когда восстановили бухгалтерский учёт, данные бухгалтерского баланса сильно отличались от того баланса, который уже сдавал предыдущий бухгалтер. Уменьшились дивиденды на 200 000 рублей, и ошибка признаётся существенной, потому что она превышает 10% от статьи баланса.

Бухгалтер не знает, что делать: оставить на 31 декабря как есть, подогнать данные под тот баланс, который был сдан (но тогда ошибка будет искусственная), и проводками вручную её потом корректировать в 2024 году? Упрощёнка в 2023 году по факту восстановления получилась меньше к уплате, а расходы не хочется оставлять в 2023 году, чтобы всё-таки они уменьшились.

Анализ ситуации

Сдавать или не сдавать корректировку — это зависит от того, какой процент искажения бухгалтерской отчётности был допущен. Для этого смотрится строка баланса и сравнивается с общим итогом по бухгалтерскому балансу. Если искажение превышает 10%, то тогда я рекомендую сдавать корректировку.

Причина: штраф за искажение бухгалтерской отчётности более чем на 10% влечёт за собой штраф на должностное лицо (то есть на бухгалтера) от 5 000 до 10 000 рублей.

За и против

Если сдать корректировку:

  • налог начислен неправильно и налог уменьшится (положительный фактор);
  • не будет штрафа на бухгалтера;
  • можно будет уменьшить упрощёнку;
  • уменьшатся дивиденды.

Если не сдать корректировку:

  • потеряются расходы, их нельзя будет уменьшить;
  • придётся в 2023 году подогнать расходы под то, что указано в книге учёта доходов и расходов, а остальные расходы перенести на 2024 год.

Утверждение бухгалтерской отчётности

Важно понимать, что такое утверждение бухгалтерской отчётности и когда наступает этот момент:

  • для ООО с единственным участником: он выносит решение утвердить бухгалтерскую отчётность;
  • для ООО с несколькими участниками: решение общего собрания;
  • срок утверждения отчётности: с 1 марта по 30 апреля;
  • отчётность нужно предоставить участникам за 30 дней до собрания;
  • решение об утверждении отчётности заверяют подписанием протокола все участники собрания (если иное не указано в уставе) или нотариус.

Особенности для акционерных обществ

У акционерных обществ процедура сложнее:

  • отчётность утверждается на собрании акционеров;
  • нужно уведомить акционеров;
  • на собрании должен присутствовать реестродержатель;
  • обязательно аудиторское заключение;
  • после утверждения отчётности акционерами исправлять её нельзя.

Классификация ошибок

Ошибки можно разделить:

  • по периодам: текущего периода или предыдущих периодов;
  • по размеру: существенные и несущественные;
  • по размеру компании: малое предприятие, микропредприятие или другие.

Исправление ошибок

Ошибки текущего года: исправляются в период обнаружения путём корректировки, доввода документа или отражения непроведённого документа.

Ошибки прошлых периодов: исправляются в зависимости от их существенности и времени обнаружения. Уровень существенности определяется в учётной политике.

Если ошибка обнаружена до подписания годовой бухгалтерской отчётности: можно сдать корректировку.

Если ошибка обнаружена после подписания бухгалтерской отчётности: исправительные проводки делаются в месяце обнаружения ошибки.

Существенные ошибки, выявленные до утверждения отчётности: отчётность утверждается с исправлением и в налоговую сдаётся корректирующая бухгалтерская отчётность.

Утверждённую отчётность акционерных обществ прошлых лет менять нельзя. Существенные ошибки, найденные после утверждения отчётности, должны исправляться в текущем году.

Ретроспективный пересчёт

Если выявлена существенная ошибка после утверждения отчётности и после сдачи бухгалтерского баланса, применяется ретроспективный пересчёт. Данные предыдущих лет в бухгалтерском балансе пересчитываются, как будто ошибок не было, а в пояснениях к отчётности за текущий год указывается, почему изменились данные отчётности за прошлый год.

Особенности для малых предприятий

Субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещённых ценных бумаг) и микропредприятия вправе исправлять существенные ошибки предшествующего отчётного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчётности, без применения ретроспективного пересчёта, с включением прибыли или убытка в состав прочих доходов или расходов текущего периода.

Пример ретроспективного метода

Компания допустила существенную ошибку в 2022 году и обнаружила эту ошибку в 2024 году. Например, не отразили выпуск из производства готовой продукции на сумму 2 млн руб., а расходы сразу списали на финансовый результат.

Проводки по исправлению ошибки:

  • Дебет 43 Кредит 84 — 2 млн руб. (отражение готовой продукции);
  • Дебет 84 Кредит 90 — 2 млн руб. (корректировка финансового результата).

В бухгалтерском балансе за текущий год данные указываются как если бы ошибки не было допущено. Расхождение данных расшифровывается в разделе 2 бухгалтерского баланса «Корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок».

Заключение

Возвращаясь к вопросу о необходимости сдачи корректировки отчётности за 2023 год, я рекомендую всё-таки корректировать бухгалтерскую отчётность, учитывая следующее:

  • компании, обязанные проводить аудиторское заключение, должны сначала провести аудиторскую проверку, а потом сдавать бухгалтерский баланс;
  • компании, не обязанные проводить аудиторское заключение, должны определить уровень погрешности и момент обнаружения бухгалтерской ошибки.

Правильная бухгалтерская отчётность важна для многих аспектов деятельности компании, включая определение крупности сделок, сделок с заинтересованностью, оценку чистых активов компании и многое другое.

Если вам понравилось это разъяснение, поставьте, пожалуйста, лайк и не забывайте подписываться на мой канал, где я вас жду и готова ответить на любой ваш вопрос. Спасибо большое за внимание!

Полезные материалы от Татьяны Дубас:

Бухгалтер, экономист и юрист. Ведет собственный бизнес и образовательные проекты для бухгалтеров.