Нераспределенная прибыль в бухгалтерском учете организации
Прибыль — многовариантное понятие. Для целей финансового анализа и бухгалтерского учета она классифицируется по-разному. Наша тема — прибыль в бухгалтерском учете, но и она насчитывает пять видов. Не пытаясь объять необъятное, поговорим только о нераспределенной, ее месте и роли в капитале предприятия, порядке учета и расходования.
Что такое нераспределенная прибыль
Определение найдем в «Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденном Приказом Минфина № 34н.
Здесь речь идет о нераспределенной прибыли (НРП) отчетного периода, которая в балансе отдельной строкой не показывается и в бухгалтерской практике чаще именуется «чистой». Ее значение находим в «Отчете о прибылях и убытках» (ОПУ), но об этом чуть позже.
Под нераспределенной понимают финансовый результат за всю жизнь предприятия, с момента его основания, решение о распределении которого пока не принято владельцами бизнеса.
Подробнее: что такое нераспределенная прибыль и непокрытый убыток
Как формируется нераспределенная прибыль
НРП образуется в результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Заметим: успешной деятельности, раз речь идет о положительном результате. Степень успешности предприятие оценит самостоятельно.
Первой оцениваем валовую прибыль, равную доходу от обычных видов деятельности, уменьшенному на себестоимость продаж.
Вычитая из валовой управленческие и коммерческие расходы, получаем прибыль от продаж.
Налогооблагаемая — это предыдущий результат, скорректированный на доходы от участия в иных организациях, причитающиеся к получению и к уплате проценты и прочие доходы и расходы.
Чистую (ЧП или НРП отчетного периода) вычисляют, вычитая из налогооблагаемой прибыли обязательства перед бюджетом по соответствующему налогу.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, куда можно направить нераспределенную прибыль. Используйте эти инструкции бесплатно.
Приведем пример формирования ЧП при заполнении «Отчета о прибылях и убытках» (ОПУ).
| Показатели ОПУ | Код строки | Значение, тыс. руб.. |
|---|---|---|
| Выручка | 2110 | 10 000 |
| Себестоимость продаж | 2120 | 6500 |
| Валовая прибыль | 2100 | 3500 |
| Коммерческие расходы | 2210 | 1200 |
| Управленческие расходы | 2220 | 700 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 2200 | 1600 |
| Доходы от участия в других организациях | 2310 | 200 |
| Проценты к получению | 2320 | 150 |
| Проценты к уплате | 2330 | 430 |
| Прочие доходы | 2340 | 75 |
| Прочие расходы | 2350 | 280 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | 1315 |
| Налог | 2410 | 250 |
| Чистая прибыль | 2400 | 1065 |
Показатель строки 2400 войдет в сумму, указанную в бухгалтерском балансе по строке 1370 и вольется в НРП предприятия за весь срок его деятельности.
Куда можно направлять нераспределенную прибыль
Статья 67.1 ГК РФ распоряжение собственным капиталом общества относит к исключительной компетенции его участников. Так что посторонним вход запрещен: судить о том, на что израсходовать заработанные предприятием средства, будут те, кто вложился в его старт и развитие.
Нетрудно догадаться, что наиболее популярным направлением использования НРП является выплата дивидендов участникам общества. Кроме этого:
- погашение убытков прошлых лет;
- создание фондов, предусмотренных уставом общества;
- увеличение уставного капитала;
- иные цели.
Формула нераспределенной прибыли
Для наглядности сделаем расчет НРП в несколько действий и начнем с выручки:
- Выручка - себестоимость продаж = валовая (ВП).
- ВП - управленческие расходы - коммерческие расходы = прибыль от продаж (ПП).
- ПП + доходы от участия + проценты к получению - проценты к уплате + прочие доходы - прочие расходы = налогооблагаемая (ПН).
- ПН - налог на прибыль и аналогичные платежи = чистая (ЧП).
С использованием строк ОПУ формула выглядит так:
стр. 2110 - стр. 2120 - стр. 2210 - стр. 2220 + стр. 2310 + стр. 2320 - стр. 2330 + стр. 2340 - стр. 2350 - стр. 2410 = 2400.
В ОПУ есть еще строка 2460 «Прочее». Если ее значение не равно нулю, то его тоже надо учесть в расчете с соответствующим знаком.
НРП на конец прошлого отчетного периода - НРП прошлых лет, использованная в текущем периоде + ЧП текущего отчетного периода = НРП на конец текущего отчетного периода.
Вообще-то, такими неудобными формулами редко пользуются на практике. Разве что для проверки или промежуточных расчетов. Значение НРП на конец года формируется при реформации баланса заключительными оборотами года, когда все итоги подведены.
Учет нераспределенной прибыли на счете 84
К активно-пассивному 84-му счету открывают субсчета:
- 84.01 — прибыль, подлежащая распределению (пассивный);
- 84.02 — убыток, подлежащий покрытию (активный);
- 84.03 — НРП в обращении (пассивный);
- 84.04 — НРП использованная (пассивный).
Аналитика по счету 84 разворачивается по направлениям использования средств.
При необходимости аналитические субсчета можно дополнить. Это решает бухгалтерская (финансово-экономическая) служба предприятия, исходя из особенностей деятельности предприятия.
Бухгалтерские проводки формирования НРП приведем на имеющихся цифрах:
| Проводка | Сумма | Содержание операции |
Строка ОПУ |
|---|---|---|---|
| Дт 90.09 Кт 99.01 | 1600 | Прибыль от продаж | 2200 |
| Дт 99.01 Кт 91.01 | - 285 | Убыток от прочих доходов и расходов | 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350 |
| Дт 99.02 Кт 68.04 | 250 | Начислен налог | 2410 |
| Дт 99.09 Кт 84.01 | 1065 | ЧП отчетного периода | 2400 |
Продемонстрируем использование НРП на цели, упомянутые ранее:
1. Начислены дивиденды:
- Дт 84.01 Кт 84.04 — отражено направление НРП на выплату дивидендов (в сумме начисленных дивидендов);
- Дт 84.04 Кт 75.02 — начислены дивиденды участникам общества.
2. Погашен убыток прошлых лет:
- Дт 84.01 Кт 84.04 — отражено направление НРП на погашение убытка прошлых лет;
- Дт 84.04 Кт 84.02 — погашен убыток (часть убытка) прошлых лет.
3. Сформирован резервный фонд:
- Дт 84.01 Кт 84.04 — отражено направление НРП на формирование фонда;
- Дт 84.04 Кт 82.02 — сформирован резервный фонд.
4. Увеличен уставный капитал:
- Дт 84.01 Кт 84.04 — отражено направление НРП на увеличение УК;
- Дт 84.04 Кт 80.09 — отражено увеличение УК.
Специалисты спорят, можно ли выплачивать поощрительные выплаты, премии сотрудникам, дебетуя счет 84. Теоретически, наверное, можно, если такое решение приняли собственники бизнеса. Но здесь возникает вопрос о целесообразности использования на эти цели собственного капитала предприятия.
Еще одна неоднозначная ситуация — использование ЧП авансом, до окончания отчетного периода. Фактически это называется «делим шкуру неубитого медведя». Конечно, такое решение — в компетенции участников общества, главный критерий — экономическая целесообразность.
Для сведения: счет 84 в бухгалтерском учете
Нераспределенная прибыль в бухгалтерском балансе
НРП, как уже было отмечено, является одной из составляющих собственного капитала компании, так что ее место в III разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». По строке 1370 отражается сальдо по счету 84 на конец отчетного периода. Это итог деятельности предприятия за весь срок его существования.
Кредитовое сальдо на 84-ом счете свидетельствует о наличии у предприятия НРП и переносится в строку 1370 со знаком «плюс». Если сальдо есть только на дебете субсчета 84.02, значит, компания сработала с убытком, который тоже отразится по строке 1370, но со знаком «минус», то есть в скобках.
Подробнее: как заполнять строку 1370
Как связаны нераспределенная прибыль и непокрытый убыток
Прибыль и убыток имеют общее название — финансовый результат. Это две стороны одной медали. Может, некоторые читатели помнят, что до 2000 года убытки отражались в активе баланса. С тех пор бухгалтерская отчетность претерпела ряд существенных изменений, все более приближаясь к международным стандартам.
Может пригодиться: как отразить убыток в декларации по налогу на прибыль