Что такое капитализируемые затраты

В Международных стандартах финансовой отчетности применяется понятие «капитализация затрат». В РСБУ оно напрямую не упоминается. Учитывая, что российские стандарты учета и отчетности сближаются с международными, каждый бухгалтер должен владеть терминологией и понимать, какие затраты относятся к капитализируемым. 

Содержание

Что такое капитализация затрат

Термин «капитализируемые» ассоциируется с чем-то основательным, постоянным. На практике это действительно так. Капитализация предусматривает расходование средств на активы, которые предназначены для получения дохода в течение продолжительного времени. Организациям дано право самостоятельно разделить вложения на капитализируемые и текущие.

Капитализируемые затраты представляют собой расходование денег, которое организация включает в стоимость объекта на балансе (в частности, аккумулирует их на счета 08), а не сразу относит на расходы в отчетном периоде. Примеры:

  • приобретение ОС, НМА;
  • модернизация производства;
  • приобретение доли в другой компании;
  • покупка ценных бумаг.

Для отражения капитализируемых вложений в бухгалтерском учете необходимо следовать международным стандартам (МСФО), которые применимы к конкретному случаю, например:

  1. (IAS) 16 «Основные средства»:
    • вложения на покупку, строительство или производство актива капитализируются до момента, когда ОС готово к использованию;
    • капитализация процентов возможна, если строительство или производство занимает длительное время;
    • в капитализируемые расходы включают прямые вложения на материалы, рабочую силу, а также непрямые расходы, которые приписываются к активу.
  2. (IAS) 38 «Нематериальные активы»:
    • израсходованные средства, связанные с разработкой, например, программного обеспечения, капитализируются, если они соответствуют критериям признания НМА;
    • капитализация начинается, когда проект находится в фазе разработки (не исследования) и компания сможет продемонстрировать, как актив создаст будущие экономические выгоды.
  3. (IAS) 23 «Заемный капитал»:
    • в отношении процентов — для вложений, связанных с заемным капиталом, если объект требует значительного времени для подготовки к намеченному использованию или продаже;
    • проценты капитализируются в период строительства либо подготовки актива и прекращаются, когда актив готов к использованию.
Подробнее: перечень действующих международных стандартов финансовой отчетности

Правила для учета капитализируемых вложений установлены международными стандартами финансовой отчетности, но по аналогии применяются и в России.

В каких случаях можно капитализировать затраты

В соответствии с положениями международных стандартов вложения относятся к капитализируемым, когда соответствуют критериям принятия к учету объектов. Показываем несколько примеров расходов, относимых к капитализируемых:

  1. На приобретение, строительство или производство зданий сооружений, станков — капитализируются как стоимость основного средства, если ожидается, что экономическая выгода от их использования станет поступать в течение длительного периода времени.
  2. На создание, разработку программного обеспечения, патентование товарного знака или приобретение исключительных прав на интеллектуальную собственность, если срок, в который компания от вложений станет получать доход, составит больше года.
  3. В отличие от некапитализируемых расходов на исследования, которые обычно признаются в периоде их возникновения, расходы на разработку могут быть капитализированы, если компания докажет техническую и коммерческую реализуемость проекта, намерение завершить его, способность использовать или продать разработку.
  4. Прочие случаи: например, при приобретении компании в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».
ВАЖНО!
При капитализации израсходованных средств необходимо соблюдать положения учетной политики компании.
Из личного опыта: организациям, которые сотрудничают с иностранными компаниями и осуществляют операции экспорта-импорта, стоит параллельно вести учет по правилам МСФО — в частности, в отношении разделения вложенных средств на капитализируемые и текущие.

Как отразить капитализированные затраты в бухучёте

При отнесении затрат в БУ к капитализируемым используйте алгоритм:

  • определите, соответствуют ли затраты критериям для отнесения к капитализируемым, согласно соответствующему МСФО;
  • установите первоначальную стоимость объекта, включив в нее все прямые и непрямые капитализируемые вложения;
  • отразите объект по его первоначальной стоимости в балансе компании как ОС или НМА.

Последний пункт завершает этап учета капитализируемых затрат.

Примеры бухгалтерских проводок, связанных с капитализируемыми вложениями, по российскому плану счетов бухгалтерского учета:

Дебет Кредит Содержание операции по капитализируемым расходам
08 60 Приобретение материалов для строительства цеха (оплата стоимости станка, автомобиля и т.д.)
08 70 Оплата труда сотрудником, занятым в монтаже основного средства
08 76 Оформление патента
Пригодится: как работать со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Пример отражения капитализируемых затрат в программе 1С:Бухгалтерия:

ВАЖНО!
Капитализируемые затраты должны быть напрямую связаны с приобретением, созданием или улучшением объекта и принести предприятию экономические выгоды в будущем.

Часто задаваемые вопросы по теме