Что можно сделать с нераспределенной прибылью и нужно ли делать

С этой онлайн-встречи я начинаю еженедельные публикации. Жду от вас вопросов, самые интересные будем обсуждать в таком формате. Кстати, с середины апреля стартует продажа моего курса «Уверенный бухгалтер» для бухгалтеров на участках. Подробности будут 15 апреля, следите за публикациями в Telegram-канале «Финансовый результат. Онлайн-школа Татьяны Дубас». Там будут самые выгодные предложения.

Что такое нераспределённая прибыль и непокрытый убыток?

Нераспределённая прибыль или непокрытый убыток указываются в бухгалтерском балансе по строке 1370. Приведу пример: на 31 декабря 2024 года прибыль составляет 23 000 рублей, на 31 декабря 2023 года — убыток 10 000 рублей, на 31 декабря 2022 года — прибыль 42 000 рублей. Прибыль отображается как положительное значение, убыток — в скобках.

Чтобы понять, какая прибыль или убыток получены за год, берём данные текущего периода и вычитаем данные предыдущего периода. Например, на 31 декабря 2023 года убыток 10 000 рублей, а на 31 декабря 2022 года прибыль 42 000 рублей. Значит, убыток за 2023 год составил 52 000 рублей (42 000 + 10 000). Если взять 2024 год: прибыль 23 000 рублей, убыток прошлого года 10 000 рублей, то прибыль за 2024 год — 33 000 рублей (23 000 + 10 000). Это контрольное соотношение, которое проверяется перед сдачей баланса.

Прибыль в балансе должна совпадать с чистой прибылью или убытком в отчёте о финансовых результатах по строке 2400. В нашем примере чистая прибыль за 2024 год — 33 000 рублей. Это значение должно равняться разнице строки 1370 текущего и предыдущего периодов. Если всё сходится, налоговая не задаст вопросов.

Как прибыль формируется в бухгалтерском учёте?

Прибыль или убыток в отчёте о финансовых результатах формируются на основе оборотно-сальдовой ведомости по счёту 84. У счёта 84 есть два субсчёта: прибыль, подлежащая распределению (84.01), и убыток, подлежащий покрытию (84.02). В нашем примере за 2023 год убыток 52 000 рублей отражается по субсчёту 84.02, а прибыль 42 000 рублей, включая 33 000 рублей за 2024 год, — по субсчёту 84.01.

Прибыль или убыток от продаж формируются следующим образом:

1. Выручка от продаж учитывается по кредиту счёта 90.01 на дату накладной, УПД или акта выполненных работ. Это строка 2110 отчёта о финансовых результатах. В примере выручка — 12 452 рублей (без НДС). В оборотно-сальдовой ведомости с НДС — 14 942 847 рублей. Проводка: дебет 62 или 76, кредит 90.01.
2. Себестоимость продаж отражается по дебету счёта 90.02 в момент продажи, строка 2120 — 12 278 рублей. Проводка: дебет 90.02, кредит 20, 23, 41 или 43. Если списывается счёт 41, себестоимость видна при реализации. Если счёт 43, себестоимость формируется по итогам месяца;
3. Коммерческие расходы (строка 2210, 38 000 рублей) и управленческие расходы (строка 2220) списываются ежемесячно в дебет счетов 90.07 и 90.08 с кредита 26 или 44.
4. Выручка минус себестоимость, коммерческие и управленческие расходы дают прибыль или убыток от продаж (строка 2200). В примере — прибыль 136 000 рублей по счёту 90.09. Проводка: дебет 90.09, кредит 99.01 (прибыль) или дебет 99.01, кредит 90.09 (убыток).

Прочие доходы и расходы

Кроме прибыли от продаж, есть прочие доходы и расходы. Прочие доходы учитываются по кредиту счёта 91.01, например:

• проценты по вкладам;
• выручка от продажи основных средств;
• списание кредиторской задолженности.

Проводка: дебет 62, 76 или 58, кредит 91.01. Прочие расходы отражаются по дебету счёта 91.02, например, проценты по кредитам, штрафы, пени за невыполнение договоров. Проводка: дебет 91.02, кредит 60, 62, 76 или 51.

Прибыль от прочих операций — это положительная разница между доходами и расходами (дебет 91.09, кредит 99.01). Убыток — отрицательная разница (дебет 99.01, кредит 91.09).

Что можно сделать с нераспределённой прибылью?

С нераспределённой прибылью можно сделать следующее:

1. Создать резервный фонд. Для ООО это не обязательно, но если в уставе прописано создание фонда, отчисления делаются за счёт чистой прибыли. Проводка: дебет 84.01, кредит 82.02. Убытки прошлых лет можно покрыть за счёт фонда: дебет 82.02, кредит 84.02.
2. Использовать для благотворительности или других выплат из чистой прибыли. Такие расходы не учитываются в налоговом учёте и не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. К ним относятся:

• материальная помощь (например, к рождению ребёнка, юбилеям, 8 марта);
• непроизводственные премии (например, за выслугу лет);
• затраты на подарки сотрудникам, корпоративы;
• административные штрафы (за нарушение ГИБДД, пожарной безопасности, охраны труда);
• членские взносы в некоммерческие организации (не СРО);
• расходы, превышающие нормативы (например, реклама свыше 1% от выручки).

Эти расходы отражаются как прочие по дебету счёта 91.02 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 44 или 51. Проводка: дебет 91.02, кредит 51 (если платёж напрямую) или дебет 76, кредит 51, затем дебет 91.02, кредит 76.

Штрафы за нарушение налогового законодательства отражаются на счёте 99. Создание фондов (например, фонда потребления) учитывается через счета 70 и 91, но не через 84.

3. Выплатить дивиденды. Дивиденды выплачиваются на основании решения участников (ежеквартально, раз в полгода или раз в год). Для этого формируется промежуточная бухгалтерская отчётность, чтобы определить прибыль за период. Срок выплаты — не более 60 дней с даты решения (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998). Если срок превышен, дивиденды можно выплатить в течение 3 лет (срок исковой давности).

Пример: за 2021–2023 годы прибыль составила 75 000 рублей, убытки — 51 000 рублей. Можно выплатить 75 000 рублей как дивиденды, не покрывая убытки, если это указано в решении. В решении можно уточнить, что убытки будут покрыты за счёт будущей прибыли, чтобы избежать вопросов налоговой.

При выплате дивидендов организация — налоговый агент, удерживает НДФЛ: 13% для резидентов (15% для сумм свыше 2,4 млн рублей с 2025 года), повышенная ставка для нерезидентов. НДФЛ удерживается только при выплате, а не при начислении. Проводки:

• начисление дивидендов: дебет 84.01, кредит 75.02;
• удержание НДФЛ: дебет 75.02, кредит 68.01;
• выплата дивидендов: дебет 75.02, кредит 51 или 50.

Счёт 70 используется, только если участник — сотрудник, но лучше применять 75.02, чтобы избежать путаницы с РСВ.

4. Покрыть убытки прошлых лет. Проводки: дебет 84.01, кредит 84.02 (за счёт прибыли); дебет 82.02, кредит 84.02 (за счёт резервного фонда); дебет 83.09, кредит 84.02 (за счёт добавочного капитала).
5. Увеличить уставный капитал. Это позволяет оставить прибыль в компании без уплаты налога на прибыль. Проводка: дебет 84 или 83, кредит 80. Если капитал увеличивается не за счёт переоценки основных средств, у физлица возникает доход (разница между новой и старой стоимостью доли), с которого удерживается НДФЛ. Уставный капитал не должен превышать чистые активы два года подряд, иначе его нужно уменьшить.

Ответы на вопросы

Как начислить дивиденды в 1С? В разделе «Операции» есть документ «Начисление дивидендов». Укажите физлицо, период, сумму дивидендов и НДФЛ, затем проведите документ.

Где взять деньги на дивиденды, если выручка уходит на товары и хозрасходы? Если живых денег нет, дивиденды можно не выплачивать, прибыль останется на счёте 84. Когда появятся деньги, выплатите дивиденды. Альтернатива — увеличить уставный капитал, это улучшит финансовое состояние компании. Прибыль в балансе не означает наличия денег, так как могут быть взаимозачёты, бартер или расходы материалов без движения по счёту.

Итог

Нераспределённая прибыль — это актив компании, который можно использовать для резервного фонда, благотворительности, дивидендов, покрытия убытков или увеличения уставного капитала. Выбор зависит от целей компании и решений участников.

Хотите знать больше? Следите за моими публикациями в Telegram-канале «Финансовый результат. Онлайн-школа Татьяны Дубас». Задавайте вопросы, самые интересные разберём в следующих встречах.

Спасибо, что были со мной! Есть вопросы? Пишите в комментариях, отвечу всем. Подписывайтесь на канал, до новых встреч!

Полезные материалы от Татьяны Дубас:

• YouTube-канал с видеолекциями.
• Telegram-канал для бухгалтеров.
• Обучающий курс «Уверенный бухгалтер».