Декларация НДС налогового агента: как заполнить и подавать

Бесплатно найти и скачать образцы этого документа в КонсультантПлюс

Скачать бланк декларации по НДС в 2022 году

Скачать образец заполнения декларации по НДС налоговым агентом при аренде госимущества в 2022 году

Скачать образец, как заполнить декларацию НДС налоговому агенту неплательщику НДС из КонсультантПлюс

Кто такой налоговый агент

И российские, и иностранные организации признают налоговыми агентами (НА) по налогу на добавленную стоимость (ст. 161 НК РФ). Отечественные организации становятся НА при покупке:

• товаров, работ, услуг у иностранных организаций из п. 1 ст. 161 НК РФ на территории РФ;
• государственного или муниципального имущества, которое закреплено за госпредприятиями, у органов власти (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• сырых шкур животных, макулатуры, металлолома, вторичного алюминия и его сплавов у плательщиков НДС, кроме тех, кто получил освобождение от налога (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Кроме того, организации становятся налоговыми агентами при продаже:

• конфискованного имущества и имущества, которое продают по решению суда, бесхозяйных ценностей и кладов, государственных ценностей по праву наследования, а вот продажа товаров обанкротившихся должников не считается (пп. 15 п. 2 ст. 146, п. 4 ст. 161 НК РФ);
• товаров, работ, обычных и электронных услуг, имущественных прав при посредничестве иностранцам, если операция реализуется в РФ, а иностранный налогоплательщик перечислен в п. 1 ст. 161 НК РФ (п. 5 ст. 161, п. 10 ст. 174.2 НК РФ).

Есть и другие операции, по которым компанию признают налоговым агентом:

• при аренде государственного или муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• при покупке судна, которое не зарегистрировали в Российском международном реестре судов в течение 90 дней (п. 6 ст. 161 НК РФ);
• при предоставлении ж/д состава или контейнера на российской территории по договорам поручения, комиссии, агентским соглашениям (п. 5.1 ст. 161 НК РФ).

Иностранные организации становятся НА, если посредничают другой иностранной организации при реализации электронных услуг российским покупателям и рассчитываются с ними напрямую (п. 3 ст. 174.2 НК РФ). Такой формат налогообложения называют «налог на Google». Все случаи, в которых российские налогоплательщики признаются налоговыми агентами, действуют и для иностранных компаний.

НА самостоятельно рассчитывают и перечисляют в бюджет налог на добавленную стоимость по всем этим операциям. Агенты заполняют счет-фактуру на агентский НДС в одном экземпляре, указывая себя продавцом, а партнера — покупателем.

Налог по услугам для иностранного налогоплательщика перечисляют в день их оплаты. По остальным операциям агентский НДС платят в обычные даты — до 25-го числа каждого месяца. В платежных поручениях НА указывают статус плательщика 02 и обязательно прописывают код бюджетной классификации по налогу на добавленную стоимость — 182 1 03 01000 01 1000 110.

Куда и когда подавать декларацию

Бланк декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден Приказом ФНС № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014. В этом же нормативе приведена инструкция, как правильно заполнить декларацию по НДС при покупке муниципального имущества налоговому агенту — ИП или организации. НА подает декларацию в инспекцию по месту учета (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Сроки отчетности — те же, что и для остальных налогоплательщиков по налогу на ДС. Декларацию отправляют до 25-го числа месяца, который следует за отчетным кварталом. В 2022 году надо отчитываться так:

За несвоевременное предоставление или несдачу отчетности налогоплательщику грозит налоговая ответственность по п. 1 ст. 119 НК РФ и административная — по ст. 15.5 КоАП РФ. А еще инспекция вправе заблокировать счет в банке и переводы электронных денег, если не сдали декларацию в течение 20 рабочих дней после положенного срока (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3, пп. 1, 2 п. 11 ст. 76 НК РФ). Перед блокировкой — за 14 дней до предполагаемой даты — налоговики уведомят налогоплательщика о приостановлении операций, но они не обязаны это делать. То есть у налогоплательщика появится время на устранение нарушений перед тем, как ИФНС заблокирует расчетные операции.

Как заполнять декларацию НДС налоговым агентам

Правила заполнения декларации НДС для НА фактически не отличаются от остальных налогоплательщиков. Но им надо заполнять раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». А вот порядок заполнения раздела 2 для НА — плательщиков и неплательщиков НДС отличается.

Плательщики НДС

Налогоплательщики по ДС заполняют все обязательные разделы — титульный лист, раздел 1. Кроме того, агенты-плательщики НДС заполняют раздел 2 и показывают информацию о вычетах (п. 3, 4, 23, 35, 47, 47.4 порядка из Приказа № ММВ-7-3/558@).

Титульный лист и раздел 1 НА заполняют в общеустановленном порядке. На титульном листе отражают:

• наименование налогоплательщика, его ИНН и КПП;
• номер корректировки;
• код налоговой инспекции;
• код отчетного периода и год;
• телефон для связи;
• количество листов в декларации и приложений к ней;
• Ф.И.О. налогоплательщика и дату заполнения отчета.

В разделе 1 показывают ОКТМО плательщика, код бюджетной классификации и сумму налога на добавленную стоимость к уплате. Вот образец заполнения декларации по НДС налоговым агентом в 2022 году — раздел 1:

В разделе 2 НА отражают налог к уплате и другие данные по агентской операции. Здесь же показывают коды операций НА. Основные коды для агентов (раздел IV порядка):

• 1011711 — реализация товаров в денежной и неденежной форме, реализация работ и услуг в неденежной форме иностранными налогоплательщиками, которые не стоят на учете в РФ или зарегистрированы в ИФНС по месту нахождения обособленных подразделений;
• код 1011712 — реализация работ, услуг (кроме неденежной формы) налогоплательщиков, которые не стоят на учете в РФ или зарегистрированы в ИФНС по месту нахождения обособленных подразделений;
• 1011715 — реализация сырых шкур животных, макулатуры, лома, отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов;
• 1011703 — аренда государственного и муниципального имущества;
• 1011705 — реализация конфискованного имущества на территории РФ.

Приведем пример заполнения декларации для НА по коду операции 1011703 при аренде государственного и муниципального имущества.

Раздел 9 заполняют, если плательщику надо показать вычеты по налогу на добавленную стоимость. В п. 47-47.5 указано, как заполнить раздел 9 декларации по НДС налоговому агенту — перенести в него информацию из книги продаж об операциях, по которым начисляли НДС за отчетный квартал. Если плательщик выставлял счета-фактуры как налоговый агент, в строке 010 раздела 9 необходимо проставить код 06.

Сумму НДС, уплаченную НА и подлежащую вычету, показывают в строке 180 раздела 3. Ее надо отразить в том квартале, в котором возникли права на вычет. А если вычет образовался в результате сырьевого экспорта или по другим операциям, его фиксируют в разд. 4-6 отчета. Вычеты по общехозяйственным операциям распределяют так:

• вычет по нулевым операциям — в разд. 4-6;
• оставшийся вычет — в стр. 180 разд. 3.

А в разд. 8 вносят информацию о счетах-фактурах, по которым заявляете вычеты (п. 45, 45.4, 46 порядка). Все остальные строки и разделы декларации налогоплательщик заполняет по операциям, которые проводил в отчетном периоде.

Неплательщики НДС

Налогоплательщики на УСН, ПСН или с освобождением от налогообложения по НДС тоже заполняют раздел 2 декларации, если становятся НА (п. 5 ст. 174, п. 1 порядка). Им надо подать отчет за тот квартал, в котором они начислили агентский налог. В декларации заполняют титульный лист и разделы 1, 2, 9.

Правила заполнения те же, но есть ряд нюансов:

• строки 030-095 в разд. 1 заполнять не надо;
• разд. 2 заполняют по виду операции и указывают нужный код;
• в строке 010 разд. 9 указывают код «06».

Если в отчетном периоде проводили необлагаемые операции по налогу на добавленную стоимость, покажите их в разд. 7. А если в отчетном периоде при посредничестве плательщик продавал или покупал товары, работы, услуги или имущественные права от своего имени, надо сформировать разд. 10 и 11.

Разд. 12 заполняют, если в отчетном квартале выставили счета-фактуры с выделенным НДС. Но в таком случае придется заполнить строку 030 разд. 1. В ней показывают сумму налога на добавленную стоимость, которую надо перечислить в бюджет.