Можно ли отнести на расходы по налог на прибыль покупку цветов?

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

из К+

Организация приобрела для офиса комнатные растения, а также подставки под них, горшки, землю, различные инструменты для ухода за цветами. Можно ли учесть эти затраты при исчислении налога на прибыль?

Нет, нельзя. Чиновники Минфина в письме от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/311 высказали мнение, что подобные затраты не соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса, поскольку не направлены на получение дохода. Следовательно, их нельзя учесть в расходах при определении базы по прибыли.

Рекомендация эксперта
Украшение интерьера офиса сегодня стало своеобразным знаком престижа компаний в глазах клиентов и деловых партнеров. В то время как дизайнеры думают, чем удивить искушенных клиентов, у бухгалтеров компании, претендующей на прекрасный интерьер офиса, возникает множество вопросов: можно ли учесть для целей налогообложения прибыли расходы на аквариум с экзотическими рыбками? Являются ли обоснованными расходы на покупку пальмы для кабинета юристов? Способствует ли статуя Афродиты в центре приемной руководителя получению компанией доходов?.. Попробуем разобраться с этими и многими другими вопросами, которые непременно возникают в случае осуществления компанией так называемых «эстетических» расходов.

Что предписывает Налоговый кодекс?

В Налоговом кодексе РФ (далее по тексту – НК РФ) можно выделить несколько норм, которые так или иначе связаны с расходами на украшение интерьера офиса компании:

1) подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда. На основании данной нормы компания сможет отразить расходы, связанные с интерьером, при условии, что эти расходы каким-либо образом связаны с обеспечением нормальных условий труда для работников компании. На обеспечение нормальных условий труда могут быть направлены, например, расходы на приобретение комнатных растений и аквариумов для офиса.

2) подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ, на основании которого к прочим расходам относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. К представительским можно отнести расходы на украшение помещений, в которых проводятся переговоры.

3) подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет учесть в качестве прочих расходов и другие расходы организации, связанные с производством и (или) реализацией. Данная норма указывает на открытый перечень расходов, в связи с чем компания может учесть и другие расходы компании на улучшение интерьера офисных помещений.

Однако, для того, чтобы компания могла отразить на основании вышеперечисленных норм расходы, связанные с интерьером офиса, должны соблюдаться следующие условия (п. 1 ст. 252 НК РФ):

- расходы должны быть документально подтверждены;

- расходы являются экономически обоснованными;

- расходы направлены на получение дохода.

Что касается первого условия, то соблюсти его достаточно просто: необходимо получить от поставщика все первичные документы (товарные накладные, акты оказанных услуг и пр.) и проверить правильность их оформления.

Напомним, что под документально подтвержденными расходами в НК РФ понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. При этом требования к оформлению первичных учетных документов предусмотрены в ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Гораздо сложнее обстоит дело с экономическим обоснованием расходов и подтверждением их направленности на получение дохода.

Под обоснованными расходами в НК РФ понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Однако из данного определения компании-налогоплательщики вряд ли смогут сделать однозначный вывод, относится ли осуществленные расходы на интерьер к экономически оправданным расходам и направлены ли они на получение дохода.

Для того, чтобы раскрыть смысл этих неоднозначных условий отражения расходов по налогу на прибыль, предусмотренных НК РФ, обратимся к толкованию п. 1 ст. 252 НК РФ высшими судебными инстанциями.

В определенной мере прояснил ситуацию Конституционный суд РФ в определении от 4 июня 2007 г. № 320-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации». Защищая права налогоплательщиков, суд указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Из указанного определения Конституционного суда РФ следует, что в целях определения обоснованности расходов налогоплательщик самостоятельно и субъективно оценивает эффективность и целесообразность тех или иных расходов.

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в известном постановлении от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», разъясняет, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Высший Арбитражный Суд РФ говорит о том, что в целях отражения расходов при исчислении налога на прибыль главное, чтобы целью осуществления этих расходов было получение экономического эффекта. Что получилось в результате осуществления налогоплательщиком расходов, по мнению суда, решающего значения не имеет.

Таким образом, с учетом комментариев высших судов можно сделать следующий вывод: компания, осуществляя расходы на украшение интерьера офиса в каждом случае должна преследовать цель получения определенного экономического эффекта от осуществления этих расходов, при этом экономическую оправданность осуществления расходов компания оценивает самостоятельно с учетом сложившейся ситуации и особенностей ведения бизнеса.

Что разъясняют контролирующие органы?

Разъяснения Минфина РФ и налоговых органов по вопросу отражения расходов на украшение офиса немногочисленны.

Письмо Минфина РФ от 25.05.2007 г. № 03-03-06/1/311 посвящено расходам на приобретение подставок и горшков для комнатных растений, предназначенных для оформления интерьера в офисе. Так, по мнению финансового ведомства, указанные расходы не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности организации и не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли как несоответствующие основным критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

УМНС России по г. Москве в письме от 22.01.2004 г. № 26-08/4777 выразило свою позицию в отношении расходов на приобретение цветов с целью оформления помещений организации для проведения официального приема лиц, участвующих в переговорах. И опять вывод контролирующих органов был не в пользу налогоплательщиков: расходы на приобретение цветов не являются экономически оправданными, в связи с чем не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли как не соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Однако даже из этих редких разъяснений можно с уверенностью сделать вывод, что при отражении в целях исчисления налога на прибыль расходов на украшение интерьера офиса, рассчитывать на поддержку налоговых инспекторов не придется. Поэтому в таком случае будьте готовы к тому, что при проведении налоговой проверки инспекторы обязательно заинтересуются «эстетическими» расходами компании и не упустят возможности доначислить налог на прибыль.

Защитит ли суд?

Учитывая отнюдь не оптимистичные выводы о настроениях налоговых инспекторов, следует внимательно изучить судебную практику по вопросу отражения расходов на украшение интерьера.

Анализ судебной практики показывает, что суды более благосклонны к налогоплательщикам.

Например, в постановлении ФАС Московского округа от 23.05.2011 г. № КА-А40/4090-11 судьи признали правомерным отражение расходов на приобретение аквариума. Налогоплательщик привел многочисленные доводы в подтверждение того, что данные расходы являются экономически оправданными и используются в производственной деятельности. В частности, налогоплательщик представил доказательства того, что после установки аквариума, расположенного в холле, где постоянно находятся работники компании и клиенты, улучшились условия микроклимата этого помещения: влажность воздуха повысилась до допустимого уровня. Кроме того, компания указала, что установка аквариума способствует созданию благоприятного имиджа компании.

ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 11.05.2006 г. № Ф04-2260/2008(3201-А45-40) рассмотрел обоснованность расходов на приобретение комнатных растений. Суд учел, что комнатные растения, а также средства по уходу за ними приобретались налогоплательщиком в целях обеспечения нормальных условий труда, охраны здоровья сотрудников, находящихся в помещениях, оборудованных компьютерной и оргтехникой, повышения влажности воздуха в отдельных помещениях. В связи с этим суд признал, что такие расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

Между тем, не стоит терять бдительность, поскольку имеется судебное решение и в пользу налоговых органов. Рассматривая правомерность отражения расходов на приобретение цветов для оформления кабинета переговоров, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 15.03.2006 № А29-1822/2005а указал, что перечень представительских расходов не является закрытым, в связи с чем прежде всего следует руководствоваться экономической оправданностью данных расходов. Однако, компания при рассмотрении дела в суде не доказала экономическую оправданность осуществленных ею расходов.

Из анализа судебной практики очевидно следует, что главным фактором, который оказывает решающее влияние на судей при рассмотрении вопроса отражения расходов на украшение интерьера, является доказательство экономической оправданности осуществленных расходов. Причем перечень таких доказательств может быть очень разнообразен: с помощью заключения экспертов можно доказать улучшение условий труда (повышение влажности воздуха в помещении, снижение вредного влияния большого количества компьютерной техники); маркетинговые исследования помогут доказать повышение спроса на продукцию после создания привлекательного интерьера офиса; внутренние документы компании помогут обосновать то, что расходы направлены на создание нормальных условий труда для работников…

Таким образом, если вы планируете учитывать расходы на улучшение интерьера, рекомендуем заранее обеспечить наличие подтверждения экономической обоснованности таких расходов компании.