Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Гражданско-правовые отношения

Совет директоров общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" к компетенции общего собрания акционеров. По решению общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение, размеры которого устанавливаются решением общего собрания акционеров (п. п. 1, 2 ст. 64 Федерального закона N 208-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Расходы организации на выплату вознаграждения членам совета директоров являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ). Начисление данного вознаграждения отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).

Учетной политикой организации может быть предусмотрено ежемесячное списание указанных расходов в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 252, п. 48.8 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров (по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 22.05.2009 N 03-03-07/12 ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Рассматриваемое вознаграждение облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 , п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация как налоговый агент обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов каждого члена совета директоров при их фактической выплате (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Заметим, что членам совета директоров в общем случае могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 218 НК РФ. В данной схеме исходим из предположения, что члены совета директоров не имеют права на стандартные налоговые вычеты, указанные в пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и не имеют на иждивении несовершеннолетних детей, соответственно, не претендуют на стандартный налоговый вычет по пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Поскольку доход каждого из членов совета директоров нарастающим итогом с первого месяца налогового периода превышает 40 000 руб., стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, им не предоставляется.

ЕСН и страховые взносы

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ суммы рассматриваемого вознаграждения не облагаются ЕСН, поскольку не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следовательно, организация на сумму данного вознаграждения не начисляет и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" ).

На выплаты членам совета директоров также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" ).

Применение ПБУ 18/02

В данном случае суммы вознаграждения членов совета директоров формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитываются при налогообложении прибыли, вследствие чего у организации в бухгалтерском учете ежемесячно возникает постоянная разница в сумме 150 000 руб. (50 000 руб. x 3 чел.). Данной постоянной разнице соответствует постоянное налоговое обязательство, которое учитывается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н , Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на прибыль организаций";

68-2 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".