<p>Как отражаются в учете организации, применяющей кассовый метод, расчеты с продавцом основного средства (ОС), если по условиям договора организация перечисляет 30%-ную предоплату в течение 10 дней с момента заключения договора, а оставшуюся сумму - в течение 10 дней с момента получения ОС.
<p>Организация перечислила 30%-ную предоплату в июне. В этом же месяце ОС получено и введено в эксплуатацию. Оставшуюся сумму организация перечисляет в июле. Стоимость ОС составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Срок полезного использования данного ОС в бухгалтерском и налоговом учете составляет 2 года, амортизация начисляется линейным способом (методом).
Ответы:
Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете?
Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.
Бухгалтерский учет
Перечисленная продавцу частичная предоплата не признается расходом организации (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ). Дебиторская задолженность в сумме перечисленной частичной предоплаты отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (обособленно) в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).
Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение, которая в данном случае соответствует договорной цене без НДС (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н ).
Затраты на приобретение объекта ОС учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, введенного в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" или счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (Инструкция по применению Плана счетов ).
Начиная с июля в бухгалтерском учете начисляется амортизация, которая учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" (п. п. 17, 18, 19, 21 ПБУ 6/01). В данном случае ежемесячная сумма амортизации составляет 4166,67 руб. ((118 000 руб. - 18 000 руб.) / 24 мес.).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму НДС, предъявленную продавцом, организация-покупатель имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры продавца после принятия на учет объекта ОС (пп. 1 п. 2 ст. 171 , абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ) <*>.
Налог на прибыль организаций
В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ расходами налогоплательщиков, применяющих кассовый метод учета доходов и расходов, признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-покупателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этого товара.
Перечисляя предоплату, организация-покупатель не погашает своих обязательств перед продавцом, поскольку до тех пор, пока ОС не получено, у покупателя этих обязательств нет. Таким образом, сумму частичной предоплаты, уплаченной продавцу, покупатель не может включить в состав расходов.
Для целей налогового учета ОС признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), первоначальная стоимость которого определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ.
При применении кассового метода в налоговом учете согласно пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. В рассматриваемой ситуации объект ОС введен в эксплуатацию в июне, окончательная оплата произведена в июле, соответственно амортизация начисляется в налоговом учете с июля. Начисление амортизации линейным методом производится в порядке, установленном п. 4 ст. 259 НК РФ. В данном случае ежемесячная сумма амортизации составляет 4166,67 руб. ((118 000 руб. - 18 000 руб.) x (1 / 24) x 100%), т.е. равна ежемесячной сумме амортизации в бухгалтерском учете <**>.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| На дату перечисления предоплаты | ||||
| Перечислена предоплата (118 000 x 30%) | 60 | 51 | 35 400 | Выписка банка по расчетному счету |
| На дату получения ОС | ||||
| Отражена стоимость объекта ОС в составе вложений во внеоборотные активы | 08-4 | 60 | 100 000 | Отгрузочные документы продавца |
| Отражен НДС, предъявленный продавцом | 19 | 60 | 18 000 | Счет-фактура |
| Принята к вычету сумма НДС, предъявленная продавцом <*> | 68-1 | 19 | 18 000 | Счет-фактура |
| Объект ОС введен в эксплуатацию | 01 (03) | 08-4 | 100 000 | Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| На дату окончательной оплаты | ||||
| Перечислена окончательная оплата (118 000 x 70%) | 60 | 51 | 82 600 | Выписка банка по расчетному счету |
| Ежемесячно в течение 24 месяцев начиная с июля | ||||
| Начислена амортизация (100 000 / 24) | 20 | 02 | 4 166,67 | Бухгалтерская справка-расчет |
<*> Необходимо отметить, что по вопросу о том, в какой момент можно принять к вычету НДС по приобретенным ОС, существуют разные точки зрения. Минфин России и ФНС России указывают, что право на вычет у организации появляется только после отражения ОС на счете 01 (п. 2 Письма Минфина России от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122 , Письмо ФНС России от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@ "О налоге на добавленную стоимость" ). Однако ряд судебных органов считают, что право на вычет появляется в момент отражения приобретенного имущества в бухгалтерском учете, при этом неважно, на каком именно счете (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2008 N Ф08-582/08-204А по делу N А53- 5713/2007-С5-14 , ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2008 N Ф03-А59/07-2/6134 по делу N А59-1278/06-С15 , от 26.12.2007 N Ф03-А24/07-2/5406 по делу N А24-1470/07-20 , ФАС Западно- Сибирского округа от 07.04.2008 N Ф04-1668/2008(1938-А45-25) по делу N А45-806/2004- СА40/45 ).
<**> В данной схеме исходим из предположения, что организация не воспользовалась правом на единовременное включение в состав расходов до 10% первоначальной стоимости объекта (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).
