Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Гражданско-правовые отношения

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит (п. 3 ст. 623 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты ОС, являющиеся собственностью арендатора, зачисляются им в собственные ОС в сумме фактически произведенных затрат (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н p, абз. 2 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н , п. п. 10, 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н ). При этом в отношении указанных капитальных вложений необходимо выполнение условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01.

Затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в составе ОС, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ). В рассматриваемой ситуации стоимость капитальных вложений в арендованный объект ОС формирует договорная стоимость работ, выполненных специализированной фирмой, с учетом НДС (п. 7, абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 346.11 , пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Принятие к учету в состав ОС выполненных неотделимых улучшений арендованного объекта ОС отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). В данном случае организация может установить срок полезного использования неотделимых улучшений в объект ОС равным оставшемуся сроку аренды объекта ОС согласно договору аренды (п. 20 ПБУ 6/01). При применении линейного способа ежемесячная сумма амортизации составляет 1416 руб. (28 320 руб. / 20 мес.) (абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).

В рассматриваемой ситуации по окончании срока аренды организация передает арендодателю арендованный объект ОС с неотделимыми улучшениями. При этом арендодателем не возмещаются затраты, произведенные арендатором на осуществление указанных улучшений. Считаем, что данные операции отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для операций по безвозмездной передаче ОС.

В общем случае при безвозмездной передаче ОС отражается его выбытие (п. 29 ПБУ 6/01). При этом в учете признается прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего ОС (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ). Поскольку в рассматриваемой ситуации на дату выбытия неотделимые улучшения полностью самортизированы (остаточная стоимость равна нулю), то при их передаче арендодателю организация не признает прочий расход.

На дату возврата арендованного объекта ОС арендодателю организация списывает сумму амортизации, начисленной по выбывающим неотделимым улучшениям, со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Организации, применяющие УСН, включают в состав расходов расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом в целях гл. 26.2 НК РФ в состав ОС включаются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. В рассматриваемой ситуации неотделимые улучшения произведены арендатором без согласия арендодателя. Следовательно, произведенные арендатором неотделимые улучшения в данном случае не включаются в состав ОС.

Поскольку неотделимые улучшения в арендованный объект ОС произведены без согласования с арендодателем и по окончании срока аренды передаются арендодателю, при этом арендодатель не возмещает их стоимость арендатору, считаем, что затраты организации- арендатора на неотделимые улучшения не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и не могут быть признаны расходом на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

---

<*> Организация, применяющая УСН, вправе не отражать предъявленные ей суммы НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включать их в стоимость приобретенных активов, если такой порядок учета закреплен в ее учетной политике.