Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль дивиденды, распределенные в пользу организации, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 43 , п. 1 ст. 250 Налогового кодекса РФ) и признаются на дату поступления денежных средств на валютный счет организации (пп. 2 п. 4 ст. 271 ), в данном случае - в октябре 2008 г. В налоговом учете доход в виде дивидендов, полученный в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения (п. 3 ст. 248 , п. 8 ст. 271 НК РФ). Сумма признанного дохода составляет 10 619 640 руб. (300 000 евро x 35,3988 руб/евро).

Отметим, что поскольку доход в виде дивидендов признается организацией на дату фактического получения денежных средств, то курсовой разницы по расчетам с иностранной организацией в налоговом учете не возникает.

Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы причитающихся дивидендов и налоговой ставки 9%, предусмотренной в общем случае пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 1 ст. 275 , п. 1 ст. 311 НК РФ). Соответственно, сумма налога на прибыль с полученных дивидендов в рассматриваемой ситуации равна 955 768 руб. (10 619 640 руб. x 9%).

Абзацем 2 п. 1 ст. 275, п. 3 ст. 311 НК РФ установлено, что налог, уплаченный в соответствии с законодательством иностранного государства, может быть зачтен при уплате налога на прибыль в РФ, но только если это предусмотрено международным договором. В рассматриваемой ситуации такое положение содержится в международном договоре, заключенном между РФ и страной местонахождения иностранной организации, выплачивающей дивиденды, поэтому организация вправе зачесть налог, удержанный за пределами РФ, в уменьшение налога на прибыль. Зачет может быть произведен только при условии представления организацией подтверждения налогового агента об удержании им налога.

Организации в целях осуществления зачета следует заполнить Налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, утвержденную Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@ (п. 1 Инструкции по заполнению Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, утвержденной Приказом N 709@).

В частности, в рассматриваемой ситуации в разд. I декларации организация указывает:

по строке 080 - код полученного дохода в виде дивидендов - 21000;

по строке 090 - общую сумму дохода (без удержания налога источником выплаты дивидендов);

по строке 140 - сумму налога, удержанную налоговым агентом, по курсу ЦБ РФ, действующему на дату удержания, - 529 782 руб. ((300 000 евро - 285 000 евро) x 35,3188 руб/евро) (абз. 9, 10, 16 разд. I Инструкции).

Таким образом, сумма налога, удержанная источником выплаты дивидендов, не превышает сумма налога на прибыль, подлежащую уплате с этого дохода в РФ (955 768 руб.).

При заполнении Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н , сумма дивидендов, распределенных иностранной организацией в пользу российской организации, указывается по строке 010 листа 04 (п. 12.2 Порядка заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н).

Сумма налога, удержанная налоговым агентом в соответствии с законодательством иностранного государства, засчитываемая при уплате налога на прибыль в РФ, указывается по строке 060 листа 04 декларации (п. 12.3 Порядка). При этом сумма налога на прибыль, исчисленная с полученного дохода в виде дивидендов по ставке 9%, указывается в строке 040 листа 04 - 955 768 руб.

Уплате в бюджет РФ подлежит разница между этими суммами - 425 986 руб. (955 768 руб. - 529 782 руб.).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999, п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н , дивиденды включаются в состав прочих доходов организации на дату объявления решения о распределении прибыли в сумме, определяемой исходя из размера дивидендов, указанного в решении, и курса евро к рублю, действующего на дату объявления решения. Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ). Сумма дохода, признанная в бухгалтерском учете, равна 10 911 000 руб. (300 000 евро x 36,3700 руб/евро).

Удержание налоговым агентом налога, засчитываемого организацией при уплате налога на прибыль в РФ, отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", по курсу ЦБ РФ на дату удержания налога.

При получении дивидендов производится запись по дебету счета 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76, субсчет 76-3, по курсу ЦБ РФ на дату получения валютных денежных средств (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).

Дебиторская задолженность иностранной организации, признанная организацией 30.09.2008, в соответствии с п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006 подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату удержания налога (в связи с частичным погашением задолженности), и по курсу ЦБ РФ, действующему на дату погашения оставшейся задолженности.

В результате такого пересчета возникают положительные (отрицательные) курсовые разницы, включаемые в состав прочих доходов (расходов) организации (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

Применение ПБУ 18/02

Вследствие признания доходов в виде дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете на различные даты в бухгалтерском учете организации возникает налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства в сумме 981 990 руб. (300 000 евро x 36,3700 руб/евро x 9%) (п. п. 12, 15, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ). Начисление отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" <*>.

Помимо этого, с суммы причитающихся дивидендов организация в отчетном периоде признания прочего дохода в бухгалтерском учете (в сентябре) начислит также условный расход по налогу на прибыль в сумме 981 990 руб. (300 000 евро x 36,3700 руб/евро x 9%) (п. 20 ПБУ 18/02). Начисление условного расхода по налогу на прибыль производится по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68.

Таким образом, в сентябре налоговых обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль в связи с получением дохода в виде дивидендов у организации не возникает. В соответствии с нормами п. п. 21, 22 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль равен 0 руб. (981 990 руб. - 981 990 руб.).

В октябре при признании дохода в налоговом учете записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 погашается отложенное налоговое обязательство только в сумме 955 768 руб. (10 619 640 руб. x 9%), то есть соответствующее сумме дохода, признанной в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02). Оставшаяся часть отложенного налогового обязательства (981 990 руб. - 955 768 руб. = 26 222 руб.) на основании п. 18 ПБУ 18/02 списывается со счета 77 в кредит счета 99.

Как указано выше, в бухгалтерском учете организация на дату удержания налога, а также на дату погашения задолженности отражает курсовую разницу, связанную с пересчетом в рубли задолженности иностранной организации. При этом в налоговом учете доходов и расходов в виде курсовых разниц не возникает. Следовательно, суммы курсовых разниц, признанные прочими доходами (расходами) в бухгалтерском учете, образуют постоянные разницы, которые приводят к возникновению постоянного налогового актива (обязательств) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Кроме того, исходя из сложившегося сальдо курсовых разниц организации необходимо начислить в бухгалтерском учете условный расход (доход) по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

При этом текущий налог на прибыль, определенный в соответствии с правилами бухгалтерского учета, равен условному расходу (доходу) по налогу на прибыль, скорректированному на сумму уменьшения отложенного налогового обязательства, а также на сумму постоянного налогового актива (обязательства) (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

Бухгалтерская отчетность

Суммы доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов) должны быть показаны в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

Если предположить, что других доходов (расходов) у организации нет, то исходя из приведенной ниже таблицы проводок форма N 2 заполняется следующим образом.

В сентябре:

- по строке 080 "Доходы от участия в других организациях" - 10 911 000 руб.;

- по строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" - 10 911 000 руб.;

- по строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" - 981 990 руб. в круглых скобках как отрицательная величина (п. 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н );

- по строке 150 "Текущий налог на прибыль" - прочерк;

- по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" - 9 929 010 руб. (10 911 000 руб. - 981 990 руб.).

В октябре:

- по строке 090 "Прочие доходы" - 22 800 руб.;

- по строке 100 "Прочие расходы" - 315 360 руб. в круглых скобках;

- по строке 142 - 955 768 руб.;

- по строке 150 - 955 768 руб. (-26 330 руб. + 28 382 руб. - 2052 руб. + 955 768 руб.) в круглых скобках как отрицательная величина <**>;

- по свободной строке, которую в этом случае можно назвать "Списанные отложенные налоговые обязательства", - 26 222 руб.;

- по строке 190 - 266 338 руб. (22 800 руб. - 315 360 руб. + 955 768 руб. - 955 768 руб. + 26 222 руб.) в круглых скобках, поскольку организацией получен убыток <***>;

- по строке 200 "СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)" - 26 330 руб. (2052 руб. - 28 382 руб.) в круглых скобках, поскольку постоянные налоговые обязательства, уменьшающие чистую прибыль организации, больше постоянных налоговых активов.

---

<*> Такой порядок применения ПБУ 18/02 при получении дохода в виде дивидендов приведен в Приложении к ПБУ 18/02 (п. 3 таблицы 1 Приложения).

<**> Заметим, что полученное значение текущего налога на прибыль соответствует данным Налоговой декларации по налогу на прибыль (значению строки 040 "Исчислено налога с доходов" листа 04).

<***> Полученное по строке 190 значение совпадает с данными бухгалтерского учета по счету 99 - 266 338 руб. (-28 382 руб. + 2052 руб. + 26 222 руб. + 26 330 руб. - 292 560 руб.).